【正文】 第八章 個(gè)人所得稅 (Tax on personal ine) 2 本章主要內(nèi)容 ? 納稅義務(wù)人 ? 應(yīng)稅所得項(xiàng)目 ? 稅率 ? 應(yīng)納稅所得額的確定 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 稅收優(yōu)惠 ? 境外所得稅額的扣除 ? 納稅申報(bào)及繳納 3 ? 2022年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入 ，同比增長(zhǎng) %，比上年同期增速加快 個(gè)百分點(diǎn)。 個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為 %。 4 ? 2022年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入 ，同比增長(zhǎng) %。 個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為 %。 ? 從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四 大稅種。 5 ? 新的個(gè)人所得稅法自 。 ? 全國(guó)納稅人： 8400萬降至 2400萬。 ? 濟(jì)南個(gè)稅納稅人減少 27萬。 ? 工薪不超過 4545元免繳個(gè)稅。 6 ? 新稅法主要從 4個(gè)方面進(jìn)行了修訂： 一是工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 3500元。 二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由 9級(jí)調(diào)整為 7級(jí)，取消了 15%和 40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由 5%降為 3%。 三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額 5000元調(diào)整為 15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。 四是個(gè)稅納稅期限由 7天改為 15天，比現(xiàn)行政策延長(zhǎng)了 8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。 7 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。 8 二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 9 第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征收制度 一、納稅人 ? 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。 10 一、納稅人 ? 納稅義務(wù)人依照 住所 和 居住時(shí)間 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。 11 居民納稅人 居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)： 一是在中國(guó)境內(nèi)有住所； 二是無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)只要符合其中之一，即為居民納稅人。 12 居民納稅人包括兩類 （ 1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。 （ 2）從公歷 1月 1日起至 12月 31日止 ，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港澳門、臺(tái)灣同胞。 13 居民納稅人包括兩類 ? “中國(guó)境內(nèi)”是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。 14 居民納稅人包括兩類 ? 居民納稅人：我國(guó)采用兩種標(biāo)準(zhǔn)確定。 ? 居民納稅人承擔(dān) 無限 納稅義務(wù)，對(duì)其來源于中國(guó)境內(nèi)外的所得都要征稅。 15 例題 多選題 ? 下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（ ） A、在中國(guó)境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人； B、在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人； C、在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過 6個(gè)月不滿一年的個(gè)人； D、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。 答案： AD 16 非居民納稅人 ? 非居民納稅人 ：是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 ? 非居民納稅人 ，是“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人”。 居民納稅人與非居民納稅人 納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對(duì)象范圍 人（負(fù)無限納稅義務(wù)） （ 1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。 （ 2）在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 境內(nèi)所得 境外所得 稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)） （ 1）在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。 （ 2）在中國(guó)境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。 境內(nèi)所得 18 例題 ? 某在我國(guó)無住所的外籍人員 2022年 5月 3日來華工作，2022年 9月 30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。 ? 這是因?yàn)樵撏饧藛T在 2022年和 2022年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿 365日，則為我國(guó)非居民納稅人。 19 例題 單選題 ? 某外國(guó)人 2022年 2月 12日來華工作， 2022年 2月 15日回國(guó)， 2022年 3月 2日返回中國(guó)， 2022年 11月 15日至 2022年 11月 30日期間，因工作需要去泰國(guó)， 2022年 12月 1日返回中國(guó)，后于 2022年 11月 20日離華回國(guó)，則該納稅人（ ） A、 2022年度為我國(guó)居民納稅人， 2022年度為我國(guó)非居民納稅人 B、 2022年度為我國(guó)非居民納稅人， 2022年度為我國(guó)居民納稅人 C、 2022年度和 2022年度均為我國(guó)非居民納稅人 D、 2022年度和 2022年度均為我國(guó)居民納稅人 答案： B 20 在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的征稅問題 （ 1） 關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過 90日 ,或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi) ,在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人 , 由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金， 免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。 21 ? 如果該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取 核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 22 ? （ 2）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過 90日 ,或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi) ,在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過 183日但不滿 1年 的個(gè)人 ,其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得， 均應(yīng) 申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；至于個(gè)人在我國(guó)境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外， 不繳納個(gè)人所得稅 。擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在我國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng) 申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 23 ?在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住 滿 1年而不超過 5年 的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得 ,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過 5年的個(gè)人 ,從第 6年起 ,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 24 ?約翰先生在我國(guó)無住所，但自 2022年 6月 28日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從哪一年起對(duì)約翰先生來源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅？ ?解析： 約翰先生 2022年的納稅年度內(nèi)在我國(guó)沒有居住滿一年，但在 2022至 2022年的納稅年度內(nèi)居住已滿 5年。所以，當(dāng)從 2022年起對(duì)約翰先生來源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅。 25 ?扣繳義務(wù)人 稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款義務(wù)。 26 二、 所得來源地的確定 ? 在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 ? 在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。 ? 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得 ? 個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。 ? 轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 27 二、 所得來源地的確定 ? 提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。 ? 因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 28 二、 所得來源地的確定 ? 在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。 ? 在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。 29 二、 所得來源地的確定 ? 解釋： 所得來源地和所得支付地不是一個(gè)概念，來源于中國(guó)境內(nèi)的所得支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外，來源于中國(guó)境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。 30 例題： ? 外籍人員湯姆受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期 3年。合同規(guī)定其月薪 5000美元，其中 2022美元在中國(guó)境內(nèi)支付， 3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得是每月 5000美元。 ? 因?yàn)樗弥Ц兜夭坏扔谒脕碓吹?。因其在中?guó)境內(nèi)任職受雇取得的所得，不管何處支付，都屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得。 31 三、稅率 （一） 工資、薪金所得，適用 7級(jí) 超額累進(jìn)稅率，稅率為 3％－ 45％。 （二）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為 5％－ 35％。 32 工資、薪金所得適用 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 （含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 1500元的 3% 0 2 超過 1500元至 4500元的部分 10% 105 3 超過 4500元至 9000元的部分 20% 555 4 超過 9000元至 35000元的部分 25% 1005 5 超過 35000元至 55000元的部分 30% 2755 6 超過 55000元至 80000元的部分 35% 5055 7 超過 80000元的部分 45% 13055 33 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 15000元的 5% 0 2 超過 15000元至 30000元的部分 10% 750 3 超過 30000元至 60000元的部分 20% 3750 4 超過 60000元至 100000元的部分 30% 9750 5 超過