職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則ok(已修改)
2025-01-20 11:51 本頁面
【正文】 第二章 職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則 ? 了解審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求 ? 理解審計人員對委托單位和同業(yè)的責(zé)任 ? 掌握審計人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防 ? 了解中國和國外的審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? 理解中國和國外審計準(zhǔn)則的含義和作用 ? 掌握中國和國外審計質(zhì)量控制具體內(nèi)容 2022年 2月 4日 42 第一節(jié) 審計人員職業(yè)道德 2022年 2月 4日 44 ? 審計人員的職業(yè)道德 — → 是指對審計人員的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。 ? 職業(yè)道德建設(shè)對于 規(guī)范 審計人員的道德行為、提高職業(yè)水平和維護(hù)良好的職業(yè)形象有重要意義。 一、職業(yè)道德的含義 2022年 2月 4日 45 二、西方審計人員的職業(yè)道德的基本內(nèi)容 ? 就美國公共會計職業(yè)來說，注冊會計師必須執(zhí)行至少三種道德規(guī)范： ? 美國注冊會計師協(xié)會頒布的職業(yè)道德規(guī)范； ? 各州注冊會計師公會制定的職業(yè)道德規(guī)范； ? 各州會計局制定的職業(yè)道德規(guī)范。 2022年 2月 4日 46 美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范包含的內(nèi)容 ? 職業(yè)道德概念 是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部通過的原則性文件，是職業(yè)道德規(guī)范的理想標(biāo)準(zhǔn)。 ? 行為守則 它確定了可以接受的職業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性 ? 行為守則解釋 不是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，但它要求注冊會計師必須說明任何背離“行為守則解釋”的理由。 ? 道德裁決 “行為守則”和“行為守則解釋”在具體情況和案例中的應(yīng)用。 2022年 2月 4日 47 三、我國審計人員的職業(yè)道德規(guī)范 ? 審計人員職業(yè)道德，主要包括四個方面： ? 職業(yè)品德 ? 職業(yè)紀(jì)律 ? 職業(yè)勝任能力 ? 職業(yè)責(zé)任 我國國家審計人員職業(yè)道德規(guī)范 2022年 2月 4日 48 我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 ：中國注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 2022年 2月 4日 49 四、職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容 職業(yè) 道德 基本 原則 3. 公正原則 2022年 2月 4日 410 （ 1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強(qiáng)調(diào)對鑒證業(yè)務(wù)） （ 2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。 （一）獨立原則： 形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立 2022年 2月 4日 211 ?實質(zhì)上的獨立性是一種 內(nèi)心狀態(tài) ，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 ?實質(zhì)上獨立 —— 要求注冊會計師在進(jìn)行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神態(tài)度和意志。 2022年 2月 4日 412 ? 形式上的獨立性 — → 是一種 外在表現(xiàn) ，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 2022年 2月 4日 413 ? 在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益 ? 從審計客戶取得貸款或貸款擔(dān)保 ? 與審計客戶或其高管存在密切的商業(yè)關(guān)系 ? 與審計客戶的董事、高管或特定人員存在家庭或私人關(guān)系 ? 審計客戶的董事、高管或特定人員是審計單位的合伙人或項目組成員 會對獨立性帶來不利影響的情形 2022年 2月 4日 414 ? 向?qū)徲嬁蛻舫鼋鑶T工 ? 審計項目組成員擔(dān)任過審計客戶的董事、高管或特定人員 ? 兼任審計客戶的董事或高管 ? 與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 ? 為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) ? 對審計客戶的審計費用占比過高、逾期或有收費 2022年 2月 4日 415 ? 業(yè)績評價或薪酬與向?qū)徲嬁蛻敉扑]非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān) ? 禮品或超出正常水平的款待 ? 訴訟或訴訟威脅 ? 含有使用和分發(fā)限制條款的報告 2022年 2月 4日 416 獨立性案例：梅倫資源公司 ? 奈特 是 HA事務(wù)所的注冊會計師。 ? 1994年，奈特是該事務(wù)所的審計經(jīng)理，距離合伙人只有一步之遙。 ? 1994年 2月 15日，梅倫資源公司 CEO梅倫打電話給奈特， 問他有無興趣就任梅倫公司的司庫和首席會計官 。 ? 梅倫公司是一家經(jīng)營金礦并擁有多家大型油氣資源的上市公司。 2022年 2月 4日 417 ? 奈特自 1991年以來一直負(fù)責(zé)梅倫公司的審計業(yè)務(wù)。 ? 1994年 2月，當(dāng)梅倫和奈特聯(lián)系時，奈特正在審查梅倫公司 1993年度審計的外勤工作。 2022年 2月 4日 418 ? 1994年 2月 17日， 梅倫正式向奈特提出就任梅倫公司的司庫兼首席會計官的邀請。 奈特將此事及時通報給 HA事務(wù)所的一位主要審計
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