職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則ok(已修改)
2025-01-20 11:51 本頁(yè)面
【正文】 第二章 職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則 ? 了解審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求 ? 理解審計(jì)人員對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任 ? 掌握審計(jì)人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防 ? 了解中國(guó)和國(guó)外的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? 理解中國(guó)和國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用 ? 掌握中國(guó)和國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制具體內(nèi)容 2022年 2月 4日 42 第一節(jié) 審計(jì)人員職業(yè)道德 2022年 2月 4日 44 ? 審計(jì)人員的職業(yè)道德 — → 是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。 ? 職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于 規(guī)范 審計(jì)人員的道德行為、提高職業(yè)水平和維護(hù)良好的職業(yè)形象有重要意義。 一、職業(yè)道德的含義 2022年 2月 4日 45 二、西方審計(jì)人員的職業(yè)道德的基本內(nèi)容 ? 就美國(guó)公共會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行至少三種道德規(guī)范： ? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的職業(yè)道德規(guī)范； ? 各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的職業(yè)道德規(guī)范； ? 各州會(huì)計(jì)局制定的職業(yè)道德規(guī)范。 2022年 2月 4日 46 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范包含的內(nèi)容 ? 職業(yè)道德概念 是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部通過(guò)的原則性文件，是職業(yè)道德規(guī)范的理想標(biāo)準(zhǔn)。 ? 行為守則 它確定了可以接受的職業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性 ? 行為守則解釋 不是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，但它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須說(shuō)明任何背離“行為守則解釋”的理由。 ? 道德裁決 “行為守則”和“行為守則解釋”在具體情況和案例中的應(yīng)用。 2022年 2月 4日 47 三、我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范 ? 審計(jì)人員職業(yè)道德，主要包括四個(gè)方面： ? 職業(yè)品德 ? 職業(yè)紀(jì)律 ? 職業(yè)勝任能力 ? 職業(yè)責(zé)任 我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 2022年 2月 4日 48 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 ：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 1號(hào) —— 職業(yè)道德基本原則 》 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 2號(hào) —— 職業(yè)道德概念框架 》 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 3號(hào) —— 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 》 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號(hào) —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5號(hào) —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 2022年 2月 4日 49 四、職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容 職業(yè) 道德 基本 原則 3. 公正原則 2022年 2月 4日 410 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀(guān)性。（強(qiáng)調(diào)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)） （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。 （一）獨(dú)立原則： 形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 2022年 2月 4日 211 ?實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種 內(nèi)心狀態(tài) ，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀(guān)和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 ?實(shí)質(zhì)上獨(dú)立 —— 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)不偏不倚，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。 2022年 2月 4日 412 ? 形式上的獨(dú)立性 — → 是一種 外在表現(xiàn) ，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀(guān)和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 2022年 2月 4日 413 ? 在審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益 ? 從審計(jì)客戶(hù)取得貸款或貸款擔(dān)保 ? 與審計(jì)客戶(hù)或其高管存在密切的商業(yè)關(guān)系 ? 與審計(jì)客戶(hù)的董事、高管或特定人員存在家庭或私人關(guān)系 ? 審計(jì)客戶(hù)的董事、高管或特定人員是審計(jì)單位的合伙人或項(xiàng)目組成員 會(huì)對(duì)獨(dú)立性帶來(lái)不利影響的情形 2022年 2月 4日 414 ? 向?qū)徲?jì)客戶(hù)出借員工 ? 審計(jì)項(xiàng)目組成員擔(dān)任過(guò)審計(jì)客戶(hù)的董事、高管或特定人員 ? 兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高管 ? 與審計(jì)客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 ? 為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù) ? 對(duì)審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)用占比過(guò)高、逾期或有收費(fèi) 2022年 2月 4日 415 ? 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或薪酬與向?qū)徲?jì)客戶(hù)推薦非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān) ? 禮品或超出正常水平的款待 ? 訴訟或訴訟威脅 ? 含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告 2022年 2月 4日 416 獨(dú)立性案例：梅倫資源公司 ? 奈特 是 HA事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ? 1994年，奈特是該事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理，距離合伙人只有一步之遙。 ? 1994年 2月 15日，梅倫資源公司 CEO梅倫打電話(huà)給奈特， 問(wèn)他有無(wú)興趣就任梅倫公司的司庫(kù)和首席會(huì)計(jì)官 。 ? 梅倫公司是一家經(jīng)營(yíng)金礦并擁有多家大型油氣資源的上市公司。 2022年 2月 4日 417 ? 奈特自 1991年以來(lái)一直負(fù)責(zé)梅倫公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 1994年 2月，當(dāng)梅倫和奈特聯(lián)系時(shí)，奈特正在審查梅倫公司 1993年度審計(jì)的外勤工作。 2022年 2月 4日 418 ? 1994年 2月 17日， 梅倫正式向奈特提出就任梅倫公司的司庫(kù)兼首席會(huì)計(jì)官的邀請(qǐng)。 奈特將此事及時(shí)通報(bào)給 HA事務(wù)所的一位主要審計(jì)
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