【正文】 第四章 收 入 本章考情分析 收入在六大會(huì)計(jì)要素中非常重要，收入的內(nèi)容歷來都是重要的考試內(nèi)容。本年度教材沒有變化?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，不僅應(yīng)掌握好本章的知識(shí)點(diǎn)，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如收入的核算與資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算相結(jié)合，與會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合等。 最近 3年題型題量分析 年份 單項(xiàng)選 擇題 多項(xiàng)選 擇題 判斷題 不定項(xiàng)選擇題 合計(jì) 2022年 — 2分 1分 2分 5分 2022年 3分 4分 1分 3分 11分 2022年 1分 — 2分 5分 8分 本章基本結(jié)構(gòu)框架 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 收入應(yīng)具備以下特點(diǎn)： ? （ 1）收入是企業(yè)在 日?；顒?dòng)中 形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； ? （ 2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè) 所有者權(quán)益的增加 ； ? （ 3）收入與所有者 投入資本無關(guān) 。 【 例題 1單選題 】 下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 出售投資性房地產(chǎn)屬于日常活動(dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。 ? 【 例題 單選題 】 下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè) “ 營(yíng)業(yè)收入 ”核算范圍的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 D選項(xiàng)屬于 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 核算的范圍。 第一節(jié) 銷售商品收入 一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 ? 【 提示 】 收入確認(rèn)的時(shí)間 ： ? 預(yù)收貨款 方式銷售商品的，在 發(fā)出商品 的時(shí)候確認(rèn)收入。 ? 托收承付 方式銷售商品的，在 辦妥托收手續(xù) 時(shí)確認(rèn)收入。 ? 交款提貨 方式銷售商品，在 開出發(fā)票收到貨款 時(shí)確認(rèn)收入。 ? 支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式 銷售商品，在 收到代銷清單 時(shí)確認(rèn)收入。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BCD ? 【 解析 】 A選項(xiàng)滿足全部條件， B不滿足第二條， C不滿足第三條， D不滿足第五條。 【 例題 2單選題 】 下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（ ）。（ 2022年） 控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入 ，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入 【 答案 】 D 【 解析 】 企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的一個(gè)條件就是要滿足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理 （一）銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦 妥托收手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入 （二） 交款提貨 銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單收到貨款 時(shí)確認(rèn)收入 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按確定的銷售收入金額，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目；同時(shí)，按銷售商品的實(shí)際成本，借記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記 “ 庫存商品 ”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本。 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：庫存商品 【 教材例 41】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為 102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 【 教材例 42】 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 300 000元，增值稅稅額為 51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為 240 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品 240 000 【 教材例 43】 甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 400 000元，增值稅稅額為68 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468 000元，期限為 2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000元；該批商品成本為 320 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 銀行存款 2 000 （ 2） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品 320 000 三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 “ 發(fā)出商品 ” 科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 （ 1）企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 “ 發(fā)出商品 ” 科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目反映。 （ 3）發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。 【 提示 】 “發(fā)出商品 ” 科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ”項(xiàng)目反映。 【 教材例 44】 A公司于 2 12年 3月 3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 100 000元，增值稅稅額為 17 000元；該批商品成本為 60 000元。 A公司在銷售該批商品時(shí)已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 本例中，由于 B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難， A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件， A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此， A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過 “ 發(fā)出商品 ” 科目反映。 A公司會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 同時(shí)，因 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)交的增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄） 假定 2 12年 11月 A公司得知 B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B公司承諾近期付款， A公司應(yīng)在 B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 假定 A公司于 2 12年 12月 6日收到 B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 【 例題 3判斷題 】 已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 【 例題 4單選題 】 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，應(yīng)借記的科目是（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)借記 “ 發(fā)出商品 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 （一）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后 的金額確定銷售商品收入金額。 （二）現(xiàn)金折扣 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 【 教材例 45】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2 12年3月 1日銷售 A商品 10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為 20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為 12元， A商品適用的增值稅稅率為 17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方 10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30； A商品于 3月 1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購貨方于 3月 9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。 本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 180 000（ 20 10 00020 10 000 10%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 30 600（ 180 000 17%）元。購貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的 10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為 4 212[（ 180 000+30 600） 2%]元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 3月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款