【正文】 第四章 收 入 本章考情分析 收入在六大會計要素中非常重要，收入的內容歷來都是重要的考試內容。本年度教材沒有變化?？忌趶土暠菊聝热輹r，不僅應掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內容的結合，比如收入的核算與資產(chǎn)、負債、費用、利潤的核算相結合，與會計報表相結合等。 最近 3年題型題量分析 年份 單項選 擇題 多項選 擇題 判斷題 不定項選擇題 合計 2022年 — 2分 1分 2分 5分 2022年 3分 4分 1分 3分 11分 2022年 1分 — 2分 5分 8分 本章基本結構框架 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 ? 收入應具備以下特點： ? （ 1）收入是企業(yè)在 日?；顒又?形成的經(jīng)濟利益的總流入； ? （ 2）收入會導致企業(yè) 所有者權益的增加 ； ? （ 3）收入與所有者 投入資本無關 。 【 例題 1單選題 】 下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 出售投資性房地產(chǎn)屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。 ? 【 例題 單選題 】 下列各項中不屬于企業(yè) “ 營業(yè)收入 ”核算范圍的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 D選項屬于 “ 營業(yè)外收入 ” 核算的范圍。 第一節(jié) 銷售商品收入 一、銷售商品收入的確認 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 （三）收入的金額能夠可靠地計量 （四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 ? 【 提示 】 收入確認的時間 ： ? 預收貨款 方式銷售商品的，在 發(fā)出商品 的時候確認收入。 ? 托收承付 方式銷售商品的，在 辦妥托收手續(xù) 時確認收入。 ? 交款提貨 方式銷售商品，在 開出發(fā)票收到貨款 時確認收入。 ? 支付手續(xù)費委托代銷方式 銷售商品，在 收到代銷清單 時確認收入。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項中不滿足收入確認條件，不應當確認企業(yè)收入的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BCD ? 【 解析 】 A選項滿足全部條件， B不滿足第二條， C不滿足第三條， D不滿足第五條。 【 例題 2單選題 】 下列各項中，關于收入表述不正確的是（ ）。（ 2022年） 控制，則不應確認收入 ，通常應在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入 可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入 不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入 【 答案 】 D 【 解析 】 企業(yè)銷售商品確認收入的一個條件就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選項 D錯誤。 二、一般銷售商品業(yè)務收入的處理 （一）銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦 妥托收手續(xù)時 確認收入 （二） 交款提貨 銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單收到貨款 時確認收入 確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記 “ 應收賬款 ” 、 “ 應收票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按確定的銷售收入金額，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記 “ 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，貸記 “ 庫存商品 ”等科目。企業(yè)也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。 ? 會計分錄如下： ? 借：銀行存款（其他貨幣資金、應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)等） ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 存貨跌價準備 ? 貸：庫存商品 【 教材例 41】 甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為 102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420 000元。甲公司會計分錄如下： （ 1）借：應收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 102 000 （ 2）借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 【 教材例 42】 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 300 000元，增值稅稅額為 51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為 240 000元。甲公司會計分錄如下： （ 1）借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 51 000 （ 2）借：主營業(yè)務成本 240 000 貸：庫存商品 240 000 【 教材例 43】 甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 400 000元，增值稅稅額為68 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468 000元，期限為 2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費 2 000元；該批商品成本為 320 000元。甲公司會計分錄如下： （ 1） 借：應收票據(jù) 468 000 應收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 68 000 銀行存款 2 000 （ 2） 借：主營業(yè)務成本 320 000 貸：庫存商品 320 000 三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 “ 發(fā)出商品 ” 科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。 （ 1）企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 “ 發(fā)出商品 ” 科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表 “ 存貨 ” 項目反映。 （ 3）發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生 借：應收賬款 貸：應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。 【 提示 】 “發(fā)出商品 ” 科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表 “ 存貨 ”項目反映。 【 教材例 44】 A公司于 2 12年 3月 3日采用托收承付結算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 100 000元，增值稅稅額為 17 000元；該批商品成本為 60 000元。 A公司在銷售該批商品時已得知 B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B公司長期以來建立的商業(yè)關系， A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 本例中，由于 B公司現(xiàn)金流轉存在暫時困難， A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認條件， A公司在發(fā)出商品時不能確認收入。為此， A公司應將已發(fā)出的商品成本通過 “ 發(fā)出商品 ” 科目反映。 A公司會計分錄如下： 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 同時，因 A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認交的增值稅銷項稅額： 借：應收賬款 17 000 貸：應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄） 假定 2 12年 11月 A公司得知 B公司經(jīng)營情況逐漸好轉， B公司承諾近期付款， A公司應在 B公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下： 借：應收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 同時結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 假定 A公司于 2 12年 12月 6日收到 B公司支付的貨款，應作如下會計分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000 【 例題 3判斷題 】 已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應作為本企業(yè)庫存商品核算。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 【 例題 4單選題 】 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，應借記的科目是（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 B 【 解析 】 應借記 “ 發(fā)出商品 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 （一）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后 的金額確定銷售商品收入金額。 （二）現(xiàn)金折扣 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。 在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 【 教材例 45】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2 12年3月 1日銷售 A商品 10 000件，每件商品的標價為 20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為 12元， A商品適用的增值稅稅率為 17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方 10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30； A商品于 3月 1日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，購貨方于 3月 9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。 本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關規(guī)定，銷售商品收入的金額應是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。因此，甲公司應確認的銷售商品收入金額為 180 000（ 20 10 00020 10 000 10%）元，增值稅銷項稅額為 30 600（ 180 000 17%）元。購貨方于銷售實現(xiàn)后的 10日內付款，享有的現(xiàn)金折扣為 4 212[（ 180 000+30 600） 2%]元。甲公司會計處理如下： （ 1） 3月 1日銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款