【正文】 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000（ 12 10 000） 貸：庫存商品 120 000 （ 2） 3月 9日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212（ 210600 2%） 貸：應(yīng)收賬款 210 600 本例中，若購貨方于 3月 19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為 2 106 [（ 180 000+30 600） 1%） ] 元。甲公司在收到貨款時(shí)的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 208 494 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 106 貸：應(yīng)收賬款 210 600 若購貨方于 3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 210 600 貸：應(yīng)收賬款 210 600 【 例題 5單選題 】 企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 A 【 解析 】 對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 【 例題 多選題 】 下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2022年） ? 入 ? 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 確認(rèn)的應(yīng)付賬款 ? 折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 選項(xiàng) A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；所以選項(xiàng) A錯誤；選項(xiàng) B，銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng) B正確；選項(xiàng) C，購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款；選項(xiàng) D，購買企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【 例題 6單選題 】 某企業(yè) 2022年 8月 1日賒銷一批商品，售價(jià)為 120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為 17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?2022年 8月 15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（ ）元。（ 2022年） 800 592 996 400 【 答案 】 C 【 解析 】 該企業(yè)收款金額＝ 120 000（ 1+17%） （ 11%）＝ 138 996（元）。 【 例題 7單選題 】 某企業(yè)某月銷售商品 100件，每件售價(jià) ，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣 15萬元、銷售折讓 25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入的金額為（ ）萬元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235 【 答案 】 A 【 解析 】 現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入的金額 =100 =225（萬元）。 【 例題 8單選題 】 某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件 110元，若客戶購買 200件（含 200件）以上，每件可得到 10元的商業(yè)折扣。某客戶 2022年 12月 10日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于 12月 26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅） 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（ 11010） 200 1%＝ 200（元）。 【 例題 9計(jì)算分析題 】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 2022年 3月 1日，向乙公司銷售某商品 1 000件，每件標(biāo)價(jià) 2 200元，實(shí)際售價(jià) 2 000元 (售價(jià)中不含增值稅稅額 )，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會計(jì)分錄（ “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。 （ 2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會計(jì)分錄。 ①乙公司在 3月 8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 ②乙公司在 3月 19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 ③乙公司在 3月 29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。（答案中的金額單位用萬元表示） 【 答案 】 （ 1）甲公司銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 （ 2） ①乙公司在 3月 8日付款，享受 4萬元的現(xiàn)金折扣， (即200 2%) 借：銀行存款 230 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：應(yīng)收賬款 234 ② 乙公司在 3月 19日付款，享受 2萬元的現(xiàn)金折扣， (即200 1%) 借：銀行存款 232 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 234 ③ 乙公司在 3月 29日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款 借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款 234 （三）銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 分兩種情況進(jìn)行處理： 如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款 【 教材例 46】 甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100 000元，增值稅稅額為 17 000元。該批商品的成本為 70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會計(jì)處理如下： ? （ 1）假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。 ? （ 2）假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。 （ 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000（ 100 000 5%） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850 借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后 2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計(jì)處理如下： （ 1）發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫存商品 70 000 （ 2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 111 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000（ 100 000100 000 5%） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16 150 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000 （ 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150 【 例題 10判斷題 】 企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 √ 【 解析 】 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減發(fā)生時(shí)的銷售收入。 【 例題 11判斷題 】 企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【 例題 12判斷題 】 現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。 ? 【 例題 單選題 】 甲公司 1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣 38萬元、現(xiàn)金折扣 22萬元、銷售折讓 10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（ ）萬元。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)。 五、銷售退回的處理 （一）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （二）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 29號 ——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 ? 的已發(fā)出商品退回： ? 借：庫存商品 ? 貸：發(fā)出商品 ? 【 提示 】 發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回是考慮。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 的銷售商品退回： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 同時(shí)： ? 借：庫存商品 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 【 教材例 47】 甲公司 2 12年 9月 5日收到乙公司