無形資產(chǎn)、商譽(yù)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)(已修改)
2025-01-19 09:21 本頁面
【正文】 第九章 無形資產(chǎn)、商譽(yù)和其他非流動(dòng)資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理 ? 第三節(jié) 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 ? 第五節(jié) 商譽(yù)和其他非流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)的概念和特征 ㈠概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ㈡特征： ⒈不具有實(shí)物形態(tài) 注意：某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體，如軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)時(shí)通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷依據(jù)來加以確定。 ⒉ 具有可辨認(rèn)性 滿足下列條件之一的，認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性： ⑴能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 ⑵源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 ? 從計(jì)量上講， 商譽(yù) 是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)，在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。 ? ⒊ 屬于非貨幣性資產(chǎn) ? 貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 ? 非貨幣性資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ㈠ 專利權(quán) ㈡商標(biāo)權(quán) ㈢非專利技術(shù) ㈣著作權(quán) ㈤特許權(quán) ㈥土地使用權(quán) ? 注意：土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，也可能作為無形資產(chǎn)核算，或作為存貨核算，還可能作為投資性房地產(chǎn)核算，具體如下： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，即土地使用權(quán)與地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，并分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但以下例外： ? ① 企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及地上建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（如公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別作為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)核算；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。 ② ? ② 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不能作為無形資產(chǎn)核算，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本中（即存貨）； ? ③企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用而將其用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn) ? 無形資產(chǎn)在符合概念的前提下，同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)： 1．與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單等，因其成本無法與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理 一、賬戶設(shè)置 ㈠ “ 無形資產(chǎn) ” 賬戶：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 ㈡ “研發(fā)支出 ” 賬戶：成本類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。借方登記企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出，貸方登記研究開發(fā)完成后符合資本化條件轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的部分，以及費(fèi)用化支出期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分，期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。 ? 本賬戶可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別 “ 費(fèi)用化支出 ” 、 “ 資本化支出 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 二、無形資產(chǎn)初始計(jì)量及賬務(wù)處理 ㈠ 外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理 ? 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 ? 注意：⒈無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn)的初始成本，而應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。⒉購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息
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