【正文】 第二章 會計核算基礎 會計學院 牛艷芳 學習目標 ◆ 會計核算的基本前提 ◆ 會計要素確認、計量的原則 ◆ 復式記賬的基本原理 ◆ 借貸記賬法 ◆ 運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務的方法 第一節(jié) 會計核算的基本前提 一、會計基本假設 會計核算的基本前提又稱會計假設，是 會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán) 境做出的合理判斷，是會計核算的基礎條 件。 會計 核算 前提條件 空間范圍 時間范圍 記賬時間 計量手段 會計假設包括：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營 假設、會計分期假設和貨幣計量假設。 （一）會計主體假設（ Accounting entity) 會計主體：或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。 作用： 該假設界定了會計處理的 空間 范圍和記帳、報帳、算帳的立場。 會計核算既要區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動，又要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。 注意： 會計主體與法律主體不是同一概念。 法人 會計主體 會計主體 法人 （二）持續(xù)經(jīng)營假設（ Goingconcern) 持續(xù)經(jīng)營假設是 在企業(yè)的經(jīng)營期限無法正確預測的前提下，假設企業(yè)的經(jīng)營活動具有持續(xù)不斷的性質。 作用： 界定了會計核算的 時間 范圍 ? 是：歷史成本計價 折舊 的基礎 長期負債 注意： 破產(chǎn)時，改用清算基礎 任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險，如果判 斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，就應當改變會計核算 的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中披露。 （三）會計分期假設（ Accounting period) 會計分期是指 人為地將連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割成較短的等距會計期間，以便分期結算帳目，按期編制會計報表 作用：（ 1）會計分期的目的在于將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活 動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，編制財務報告，提供會計信息。 （ 2）有了此假設，才有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（ 3） 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 我國會計期間劃分（公歷） ： 1/1——12/31 月度 季度 中期 半年度 年度 會計中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 （四）貨幣計量假設 （ Moary measurement) 貨幣計量是指會計主體在會計核算 過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映 企業(yè)的經(jīng)營情況。 不是唯一的計量單位。 我國以人民幣為記賬本位幣。 注意： 貨幣計量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。 該假設包含幣值穩(wěn)定的假設，若幣值變，則改為物價變動會計（通貨膨脹會計） 二、會計基礎：權責發(fā)生制 （一）會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 （二）權責 發(fā)生 制：又稱應計制或應收應付制 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用 ,無論款項是否收付 ,都應當作為當期的收入和費用 ,計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用 ,即使款項已在當期收付 ,也不應當作為當期的收入和費用。 確認收入和費用的時間 以權利和責任 是否發(fā)生 作為確認標準：應收應付 舉例： 圖 權責發(fā)生制對不屬于當期收入但已 收到款項的收入的確認 預收款時不確認為收入，而確認為負債 實際提供產(chǎn)品時，確認為提供產(chǎn)品期間（ 6三個月）的收入 收入和費用收支期間與歸屬期間之間的關系： ? 本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期內(nèi)支付而不應當由本期負擔的費用。 ? 本期內(nèi)收到收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應當負擔的費用； ? 本期應獲得的但尚未收到的收入，本期應負擔但尚未支付的費用。 （三）收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎 ,它是以 收到或支付的現(xiàn)金 作為確認收入和費用等的依據(jù)。 舉例 權責發(fā)生制 （應計制） 收付實現(xiàn)制 （現(xiàn)金制） 1月份出售產(chǎn)品 1批共計 2022元，貨款收到 收入 2022 收入 2022 1月份出售產(chǎn)品1批共計 2022元，貨款尚未收到 收入 2022 （應收賬款 2022） 1月份 ,賬上不記收入 1月份預收貨款2022元，未發(fā)貨。 2月份發(fā)貨 1月份，賬上不再記收入，預收賬款 2月份收入 2022元 1月份 ,賬上記收入2022元 。 第二節(jié) 財務報告要素確認、計量的原則 一 .歷史成本原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。 ? 歷史成本也稱原始成本、實際成本。 ? 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得（購建）時發(fā)生的實際成本計價。 ? 當財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調整其賬面價值。 [例 ]企業(yè)在 2022年 3月購買 M設備 1臺。買價98 000元，支付運費 2 000元，實際成本為 100 000元（歷史成本）。 2022年 3月，該設備的市場價格為 95 000元。 2022年 3月 2022年 3月 ◆ 對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準備方法進行調整。 二 .配比原則 企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認；收入與其相關的成本、費用應當相互配比。 已付款、未付款均應確認的費用 已收款、未收款均應確認的收入 其他業(yè)務成本 主營業(yè)務成本 三 .劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為 收益性支出 ；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為 資本性支出 。” 計入發(fā)揮效益的 某一會計期間 的費用