【正文】 第二章 財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ) 第 1節(jié) 資產(chǎn)負債表的閱讀和分析 第 2節(jié) 利潤表概述 第 3節(jié) 現(xiàn)金流量表分析 第 4節(jié) 所有者權(quán)益變動表分析 第 5節(jié) 附注 第 6節(jié) 審計報告 第 7節(jié) 財務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù) ? 一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與作用 ? 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的會計報表。 ? 它表明了企業(yè)在某一特定日期所擁有的或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 ?第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的閱讀和分析 學(xué)習(xí)目標： 了解財務(wù)報告的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，股東權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與格式 理解四大報表的內(nèi)涵與作用 熟練掌握四大報表閱讀與分析，并能靈活運用 資產(chǎn)負債表告訴我們什么 ： 企業(yè)的資金從哪里來的？到哪里去了？ 企業(yè)的 財務(wù)實力 怎樣？ 企業(yè)的 資本結(jié)構(gòu) 怎樣？對企業(yè)適合嗎？ 企業(yè)的 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) …………………………… ？ 企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量好嗎？ 企業(yè)的償債能力怎樣？ 企業(yè)的營運能力強嗎？ ? 掌握資產(chǎn)定義與特征： ? （ 1）已經(jīng)發(fā)生； ? （ 2）擁有或控制； ? （ 3）能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； ? （ 4）貨幣計量； ? 資產(chǎn)負債表的作用主要有以下三個方面： ? 有利于了解企業(yè)資產(chǎn)分布狀況和評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu) ? 有利于評價企業(yè)的償債能力和資產(chǎn)管理能力 ? 有利于評價企業(yè)資本保值和增值情況。 ? 二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) ? (一 )資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和格式 ? 資產(chǎn)負債表是以 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )”的會計恒等式為基礎(chǔ)建立的。 ? ? 報表結(jié)構(gòu)： 以企業(yè)為主體反映（帳戶式） 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 以投資人為主體反映（報告式） 資產(chǎn) —負債 =所有者權(quán)益 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債表由表頭和基本部分組成。 表頭部分包括報表名稱、編制單位、編表時間和貨幣單位等內(nèi)容； 基本部分包括 資產(chǎn)負債表中各項目的名稱、各項目的上期數(shù)和本期數(shù)等內(nèi)容。 資產(chǎn)負債表的左方列示資產(chǎn)類各項目，排列順序是以資產(chǎn)的流動性 (或變現(xiàn)能力 )為依據(jù)，流動性強的資產(chǎn)排列在先。 ? 在表內(nèi)的具體排列順序是： ? 流動資產(chǎn)。 ? 長期投資。 ? 固定資產(chǎn)。 ? 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 ? 遞延稅項。 ? 資產(chǎn)負債表的右上方列示的是負債類各項目，排列順序是以債務(wù)的償還期限為依據(jù)，償還期限短的排列在先。 ? 在表內(nèi)的具體排列順序是： ? 流動負債。 ? 長期負債。 ? 遞延稅項。 ? 資產(chǎn)負債表的右下方是所有者權(quán)益類各項目，以權(quán)益的永久性排列順序，企業(yè)擁有期限長的權(quán)益排列在先。 ? 在表內(nèi)的具體排列順序是： ? 實收資本。 ? 資本公積。 ? 盈余公積。 ? 未分配利潤。 （一）資產(chǎn)方 貨幣資金 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 (包含已提折舊、預(yù)提利息、應(yīng)付福利費、盈余公積未分配利潤 ) 數(shù)額大有利： （ 1）短期償債能力強，支付手段強，是特殊資產(chǎn)，隨時可轉(zhuǎn)變?yōu)槿魏钨Y產(chǎn)。 （ 2）資金周轉(zhuǎn)不會遇到困難。 （ 3）財務(wù)狀況好 數(shù)額大不利： （ 1）反映在經(jīng)營成果上盈利能力差 （ 2）只有利息收入 （ 3）在通貨膨脹下貶值，給企業(yè)帶來無形損失； （ 4）數(shù)額大帶來資金沉淀，在資金調(diào)度管理上 存在問題。 數(shù)額小： 有利： 資金可能利用較充分 （根據(jù)損益表判斷） 不利： 短期償債能力差， 債權(quán)人風(fēng)險大（信用危機） 現(xiàn)金收入 =當期現(xiàn)銷 +收回前期賒銷 材料支出 =當期現(xiàn)購 +支付前期賒購 人工支出 =預(yù)算數(shù) 制造費用 =預(yù)算數(shù) — 非付現(xiàn) 銷售與管理費 =預(yù)算 — 非付現(xiàn) 期初現(xiàn)金余額 +現(xiàn)金收入 — 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余：運用 ； 現(xiàn)金短缺：籌集 現(xiàn)金收支預(yù)算 例： ABC公司期初 8000，應(yīng)收帳款 4000，預(yù)計可收回 80%，本月售 50000，收現(xiàn) 50%，采購材料 8000，當月付 70%，本月支付欠款 5000。工資 8400，間接費 50000，其中折舊 4000，預(yù)交所得稅 900。購買設(shè)備支付 20220，現(xiàn)金不足可向銀行借款金額為 1000元的倍數(shù)，現(xiàn)金最低余額 3000，編制本月現(xiàn)金預(yù)算的期末余額？ 現(xiàn)金短缺： 8000+2820085900 = 49700 應(yīng)借款金額： 49700+3000=52700（ 53000） 期末余額： 5300049700=3300 現(xiàn)金收入合計： 4000*80%+50000*50%=28200 現(xiàn)金支出合計： 8000*70%+5000+8400+ （ 500004000） +900+20220=85900 參考西方貨幣資金儲備標準： （貨幣資金占總資產(chǎn)比例） 1億美圓以下 — 7。 6%； 3億美圓以下 — 6。 3%； 3億以上 10億以下 — 6。 1%； 100億 — 3。 5%； 我國上市公司： 10%— 20% 制定合理的現(xiàn)金儲備量 交易性金融資產(chǎn) 為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等。 主要特點：采用公允價值記帳。 期末公允價值高于或低于帳面的差額記入當期損益（公允價值變動損益） 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（ 6個月） 應(yīng)收帳款 必須與銷售行為有關(guān)。 原因 主要是賒銷，實際是企業(yè)給客戶提供的商業(yè)信用。功能是增加了銷售，減少了存貨，但同時有風(fēng)險。 應(yīng)收帳款成本： 機會成本： 因應(yīng)收帳款占用而失去的收益。（帳本上沒有，財務(wù)管理要考慮。） 管理成本：包括調(diào)查費用、信息費用、收帳費用等。 壞帳損失： 存在原因及其成本 問題主要有： （ 1）為完成某些指標虛增收入。 （ 2）信用問題、管理問題 。 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響 —— 大量的應(yīng) 收帳款的存在使企業(yè)有利潤沒現(xiàn)金。 例：企業(yè)于 98年 7月預(yù)付 下半年租金 12022，支 付大修理費 15000，本月提取大修理費 800，支 付辦公費 2022，收到上月銷售收入款 3000，本 月銷售 10000，款未收到。 收付實現(xiàn)制 ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 收入 3000 10000 房租 12022 2022 修理費 15000 800 辦公費 2022 2022 利潤： — 26000 5200 壞帳準備 (1) 什么是壞帳 （ 2）壞帳的確認標準 壞帳的確認 ? 注重壞帳損失的證據(jù)又重視實質(zhì) ? 審批權(quán)為股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）辦公會 ? 有確鑿證據(jù)表明該款項不能收回（債務(wù)單位破產(chǎn)、撤消）； ? 有證據(jù)表明該款項收回的可能性不大，如債務(wù)方資不抵債、或自然災(zāi)害等導(dǎo)致投產(chǎn)停產(chǎn)； ? 逾期三年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)； （ 3）計提壞帳準備的方法： 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 (余額百分比 ,帳齡分析法 ) 帳務(wù)處理：借記資產(chǎn)減值損失（計提） (4) 問題：多提；少提或 不提； 報表列示：應(yīng)收帳款為扣除壞帳準備的凈值。 帳齡 金 額 比例 壞帳準備 12年 75710326。 76 20。 43% 7571032。 68 23年 33027425。 28 8。 91% 3302742。 52 3年以上 76622912。 64 20。 68% 7662291。 26 1年以內(nèi) 185222396。 17 49。 98% 18522239。 62 合計 370583060。 85 100% 37058306。 08 其他應(yīng)收款 （ 1）核算內(nèi)容 與銷售無關(guān)，給職工代墊的款， 備用金，應(yīng)收取的 賠款，罰款，存出的保證金。 采用售后回購方式融出資金的。 （ 2）問題 *該做費用不做費用，在此掛帳 ； *對外投資不做投資，在此掛帳； 為了符合公司法規(guī)定； 因?qū)ν馔顿Y額不能超過實收資本 50%。 預(yù)付帳款 貨幣已流出，流回的是貨物。 問題： 貨款 流出，石沉大海。 確實無法收回，轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款，計提壞帳準備。 其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款 ?如有確鑿證據(jù)其不符合預(yù)付帳款條件性質(zhì)，或供貨商破產(chǎn)、撤消無望收到所購貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ?除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款外，其他預(yù)付帳款不得計提壞帳準備 . 存貨 （ 1）內(nèi)容將同類資產(chǎn)合并， 屬于勞動對象： 原材料、燃料、備品備件、在產(chǎn)品； 屬于勞動成果： 產(chǎn)成品、自半成品； 屬于次要勞動資料： 低值易耗品包裝物； 屬于勞務(wù)成本：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本 （ 2）特點 時效性：過時帶來的損失； 質(zhì)量變化：腐爛變質(zhì)，銷價； （ 3）問題 第一： 隱匿收入，出庫 不結(jié)轉(zhuǎn)成本， 出現(xiàn)盤虧作損失處理。 第二 ，管理原因 *計量不準； *毀損； *責(zé)任人 第三， 計價方法的影響 存貨數(shù)字大： 有利： 生產(chǎn)準備充足，比例合理、正常， 不會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)斷檔； 不利 ：盈利能力受影響，存貨資 金大，創(chuàng) 利性小，不會產(chǎn)生新的 價值，有潛在損失。 存貨數(shù)字?。? 有利 ：結(jié)合損益表看，有利潤說明資 金充分 調(diào)動，盈利能力增強 不利 ：停工待料；市場斷銷；可能會 影響企業(yè)抓住有利時間占領(lǐng)市場。 企業(yè)普遍存在的問題超儲積壓 …… 長期待攤費用 是指企業(yè)已經(jīng)支出，但 攤銷 期限在 1年以上 (不含 1年 )的各項費用，包括開辦費、租入 固定資產(chǎn) 的改良支出以及攤銷期在 1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等 。 開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。 租入固定資產(chǎn)改良支出指由于生產(chǎn)經(jīng)營上的需要，對 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn) 進行改良工程所發(fā)生的支出。 票發(fā)行費是指與 股票發(fā)行 直接有關(guān)的費用（ 股票 按面值發(fā)行時發(fā)生的費用， 或股票溢價不足以支付的費用），一般包括股票承銷費、注冊會計師費（包括 審計 、 驗資 、盈利預(yù)測等費用）、評估費、律師費、公關(guān)及廣告費、印刷費及其他直接費用等。 長期應(yīng)收款 核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項如融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項，具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項。 1投資性房地產(chǎn) —— 指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 主要包括：已出租的建筑物、已出租的