【正文】 1 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 2 本章內容 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況 我國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 會計師事務所質量控制準則 知識鏈接 3 我國 CPA執(zhí)業(yè)準則建設情況 CPA執(zhí)業(yè)準則 是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行鑒證及相關業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)工作質量的權威性標準。 作用： 可以贏得社會公眾的廣泛信任 可以提高注冊會計師執(zhí)業(yè)工作質量 可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益 可以促進審計經(jīng)驗的交流 4 一、關于我國 CPA執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段 ?起步階段 （ 1980— 1993） ： 先后發(fā)布了 《 注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則 （ 試行 ） 》 等 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則 。 ?制定準則階段 （ 1994— 2022） ： 1994年 5月開始起草獨立審計準則 ， 到 2022年 ， 中注協(xié)先后制定了 6批獨立審計準則共計 41個項目 。 ?國際趨同階段 （ 2022— ） ： 自 2022年初 ，提出了我國會計審計準則國際趨同的主張； 2022年2月發(fā)布新審計準則體系 ， 實現(xiàn)了國際趨同 。 2022年啟動對 38項審計準則的修訂 ， 于 2022年 1月執(zhí)行 。 5 二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則新體系 2022年 2月 15日，中國注冊會計師協(xié)會擬定了 22項準則，并對 26項準則進行了修訂和完善，經(jīng)財政部批準對外發(fā)布，并與 2022年 1月 1日在所有會計師事務所實行。 《 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 》 和《 中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則 》不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準則體系 6 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 審計準則 其他鑒證業(yè)務準則 職業(yè)道德準則 職業(yè)后續(xù)教育準則 核 心 管理標準 行為標準 執(zhí)業(yè)準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 會計師事務所質量控制準則 鑒證業(yè)務基本準則 審閱準則 7 三、該新體系的特點： ?實現(xiàn)了準則框架的重構： “ 獨立審計準則體系 ” 改為 “ 執(zhí)業(yè)準則體系 ” ? 鑒證業(yè)務準則按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒征對象不同，分為： （ 1）審計準則（用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。提供合理保證）； （ 2）審閱準則（用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。提供有限保證）； 8 ? （ 3）其他鑒證業(yè)務準則（用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。提供有限或合理保證） ? 相關服務準則（用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、提供管理咨詢等其他服務。不提供任何程度的保證） ? 會計師事務所質量控制準則（對事務所質量控制提出的制度要求） ?改進執(zhí)業(yè)準則名稱，將非審計業(yè)務準則從審計準則體系中分離出來。 9 ?創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號 ?體現(xiàn)了國際趨同的要求 ?體現(xiàn)了風險導向審計的要求 ?體現(xiàn)了強化會計師事務所質量控制的要求 10 我國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 ? 鑒證業(yè)務基本準則旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒征業(yè)務類型。 ? 主要內容包括鑒證業(yè)務的定義和目標、業(yè)務承接、鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等。 11 涉及的基本概念 ? 鑒證業(yè)務 ：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強 除責任方之外 的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? 鑒證對象信息 ：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方編制的財務報表。 ? 鑒證對象 ：是鑒證對象信息所反映的內容 ? 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。適當?shù)蔫b證對象應具備一定條件。 12 鑒證對象 鑒證對象信息 財務業(yè)績或狀況 財務報表 非財務業(yè)績或狀況 反映效率或效果的關鍵指標 物理特征 有關鑒證對象物理特征 的說明文件 某種系統(tǒng)和過程 關于其有效性的認定 一種行為 對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 13 例 ?CPA接受委托對 2022年 ABC股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于 “ 鑒證對象 ” 的是（ ） ?A. ABC公司 2022年財務報表 ?B. ABC公司 2022年 12月 31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?C. ABC公司 2022年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?D. ABC公司 2022年利潤表 ? 答案： B 14 一、鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 ?在基于 責任方認定的業(yè)務 中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 ? 如在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表（鑒證對象信息）出具審計報告。 15 ?在 直接報告業(yè)務 中， 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 ， 或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取 ， 預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 。 ? 如在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 16 基于責任方認定的業(yè)務 （財務報表審計） 直接報告業(yè)務 （內部控制鑒證） 預期使用者獲取鑒證對象信息的方式 不通過審計報告 便可獲取責任方認定（財務報表） 可能不存在責任方認定，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取，只能通過鑒證報告獲取上述信息 提出結論的對象 鑒證對象信息（或鑒證對象） 鑒證對象 責任方的責任 對鑒證對象信息負責，也可能同時對鑒證對象負責 對鑒證對象負責 鑒證報告 (參考注會 60) 以書面形式出具審計報告，明確提及責任方認定 以書面形式提供鑒證報告，無須提及責任方認定 17 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有 （ ） ?A. 對 ABC公司 2022年財務報表進行審計 ?B. 對 ABC公司的 IT系統(tǒng)進行鑒證 ?C. 對 ABC公司 2022年度預測性財務信息進行審核 ?D. 對 ABC公司 2022年開發(fā)的新產品進行質量鑒證 ? 答案： BD