【正文】 第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 1 第三章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類 事業(yè)單位 預(yù)算執(zhí)行情況其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。 2 二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng) （一）主管會(huì)計(jì)單位 （二）二級(jí)會(huì)計(jì)單位 （三）基層會(huì)計(jì)單位 3 第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、收入來(lái)源多渠道 4 二、支出使用多用途 5 三、凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配給余的概念 ? 事業(yè)單位的收支結(jié)余主要用于事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展社會(huì)事業(yè)以及彌補(bǔ)以后事業(yè)活動(dòng)收支差額的需要。 6 四、其他 （一）兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并用 （二）視情況進(jìn)行成本核算 （三）設(shè)置專用基金 （四）關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債 7 第三節(jié) 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目 一、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目表 二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目的使用要求 8 第四章 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 ? 事業(yè)單位資產(chǎn) 包括： 流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資。 9 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 是指事業(yè)單位可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 10 一、現(xiàn)金與銀行存款 （一）現(xiàn)金 現(xiàn)金 是指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金。 事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支。 11 1．現(xiàn)金管理原則 （ 1）遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額。 事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。 12 1．現(xiàn)金管理原則 （ 2）遵守現(xiàn)金的使用范圍。 （ 3）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。 （ 4）不得坐支現(xiàn)金。 （ 5）會(huì)計(jì)與出納分開。 （ 6）如實(shí)反映現(xiàn)金的庫(kù)存數(shù)額。 13 2．現(xiàn)金的核算 設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ”總賬 科目。 “ 現(xiàn)金 ” 是 資產(chǎn)類 科目。用來(lái)反映事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 借方，收到現(xiàn)金時(shí)， 貸方 ，支付現(xiàn)金時(shí)。 借方余額，反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。 14 2．現(xiàn)金的核算 事業(yè)單位除了進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算外，還應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 。 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)結(jié)出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。 15 例題： ，從銀行提取現(xiàn)金 1000元備用。 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 790元。 借：其他應(yīng)收款 ——李某 790 貸：現(xiàn)金 790 16 例題： 2題，李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 700元，退回現(xiàn)金 90元。 借：事業(yè)支出 700 現(xiàn)金 90 貸： 其他應(yīng)收款 ——李某 790 300元。 借：事業(yè)支出 300 貸：現(xiàn)金 300 17 （二）銀行存款 1．銀行存款的概念與管理要求 銀行存款 是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 18 1．銀行存款的概念與管理要求 （ 1） 尚未納入 財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中既包含有財(cái)政資金，又包含非財(cái)政資金。也即財(cái)政部門將財(cái)政資金撥入事業(yè)單位的銀行存款賬戶，供事業(yè)單位使用。 （ 2） 已經(jīng)納入 財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中僅包含非財(cái)政資金，不包含財(cái)政資金。 在財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，財(cái)政資金存放在財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶中，并通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接向收款人支付，不通過(guò)事業(yè)單位的銀行存款賬戶。 19 2．銀行存款賬戶的開立 支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付。 20 “ 銀行存款 ” 資產(chǎn)類賬戶， 借方，記存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款數(shù)。 貸方，記提取和支出數(shù)， 借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。 21 ? 事業(yè)單位除了進(jìn)行銀行存款總分類核算外，還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” 。 由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登賬，每日終了結(jié)出余額。 22 5．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 事業(yè)單位的銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬， 至少每月核對(duì)一次 。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。凡屬串戶造成的，由銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)進(jìn)行糾正；凡屬 “ 未達(dá)賬項(xiàng) ” ，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。 23 5．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 ? “未達(dá)賬項(xiàng) ” 是指事業(yè)單位與銀行之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 ? 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： ，而單位尚未入賬的款項(xiàng)； ，而單位尚未入賬的款項(xiàng)； ，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)； ，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)。 24 一、現(xiàn)金的核算 資料：某事業(yè)單位 2022年 2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 ，從銀行提取現(xiàn)金 500元備用。 400元。 （ 2），王某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 390元，退回現(xiàn)金 10元。 180元。 25 二、銀行存款的核算 資料：某事業(yè)單位 2022年 2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 88000元。 25000元。 16000元，存入銀行。 ，價(jià)款 32022元。 18000元。 4700元，存入銀行。 3000元。 26 二、零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度 （一） 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度的概念 27 零余額賬戶用款額度的核算 “零余額賬戶用款額度”資產(chǎn)類賬戶 。 事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行送來(lái)的財(cái)政授權(quán)到賬通知書時(shí)計(jì)入借方； 事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)計(jì)入貸方； 事業(yè)單位開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購(gòu)買貨品或勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)計(jì)入貸方。 余額：該 科目余額表示事業(yè)單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。 28 例題： 的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，反映事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度 30萬(wàn)元。 借： 零余額賬戶用款額度 300000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000 29 例題： 公用品，金額 20220元。該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：庫(kù)存材料 20220 貸： 零余額賬戶用款額度 20220 30 例題： 2022元，以備日常開支。 借：現(xiàn)金 2022 貸： 零余額賬戶用款額度 2022 31 例題： ，相應(yīng)的財(cái)政資金的支付方式也得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)。其中，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 897000元。 事業(yè)單位 不需要 為批準(zhǔn)的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)編制會(huì)計(jì)分錄。 32 例題： 的財(cái)政直接支付入賬通知書，反映財(cái)政部門通過(guò)財(cái)政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了一筆勞務(wù)費(fèi)用，金額 3萬(wàn)元。 借：事業(yè)支出 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 30000 33 （二）財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度的概念 34 “財(cái)政應(yīng)返還額度”資產(chǎn)類賬戶 。 （ 1）年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”； （ 2）根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支付數(shù)的差額，借記本科目，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ”； （ 3）如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。 35 （ 4）下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，事業(yè)單位 不做會(huì)計(jì)處理 。 （ 5）待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借記事業(yè)支出等，貸記本科目； （ 6）下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借記“ 零余額賬戶用款額度 ”，貸記本科目； （ 7）實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借記事業(yè)支出等，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ”； 36 三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 是指事業(yè)單