【正文】 第二篇 事業(yè)單位會計 1 第三章 事業(yè)單位會計概述 第一節(jié) 事業(yè)單位會計的概念 一、事業(yè)單位會計的概念 事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類 事業(yè)單位 預算執(zhí)行情況其結(jié)果的專業(yè)會計。 2 二、 事業(yè)單位會計的組織系統(tǒng) （一）主管會計單位 （二）二級會計單位 （三）基層會計單位 3 第二節(jié) 事業(yè)單位會計的特點 一、收入來源多渠道 4 二、支出使用多用途 5 三、凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配給余的概念 ? 事業(yè)單位的收支結(jié)余主要用于事業(yè)單位進一步發(fā)展社會事業(yè)以及彌補以后事業(yè)活動收支差額的需要。 6 四、其他 （一）兩種會計基礎(chǔ)并用 （二）視情況進行成本核算 （三）設(shè)置專用基金 （四）關(guān)于資產(chǎn)和負債 7 第三節(jié) 事業(yè)單位通用會計科目 一、事業(yè)單位通用會計科目表 二、事業(yè)單位通用會計科目的使用要求 8 第四章 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 ? 事業(yè)單位資產(chǎn) 包括： 流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。 9 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 是指事業(yè)單位可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預付款項、存貨等。 10 一、現(xiàn)金與銀行存款 （一）現(xiàn)金 現(xiàn)金 是指庫存現(xiàn)金，即存放在事業(yè)單位會計部門的現(xiàn)金。 事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支。 11 1．現(xiàn)金管理原則 （ 1）遵守庫存現(xiàn)金限額。 事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。 12 1．現(xiàn)金管理原則 （ 2）遵守現(xiàn)金的使用范圍。 （ 3）嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)。 （ 4）不得坐支現(xiàn)金。 （ 5）會計與出納分開。 （ 6）如實反映現(xiàn)金的庫存數(shù)額。 13 2．現(xiàn)金的核算 設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ”總賬 科目。 “ 現(xiàn)金 ” 是 資產(chǎn)類 科目。用來反映事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 借方，收到現(xiàn)金時， 貸方 ，支付現(xiàn)金時。 借方余額，反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。 14 2．現(xiàn)金的核算 事業(yè)單位除了進行現(xiàn)金總分類核算外，還應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 。 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)結(jié)出當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。 15 例題： ，從銀行提取現(xiàn)金 1000元備用。 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 790元。 借：其他應(yīng)收款 ——李某 790 貸：現(xiàn)金 790 16 例題： 2題，李某出差回來，報銷差旅費 700元，退回現(xiàn)金 90元。 借：事業(yè)支出 700 現(xiàn)金 90 貸： 其他應(yīng)收款 ——李某 790 300元。 借：事業(yè)支出 300 貸：現(xiàn)金 300 17 （二）銀行存款 1．銀行存款的概念與管理要求 銀行存款 是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。 18 1．銀行存款的概念與管理要求 （ 1） 尚未納入 財政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中既包含有財政資金，又包含非財政資金。也即財政部門將財政資金撥入事業(yè)單位的銀行存款賬戶，供事業(yè)單位使用。 （ 2） 已經(jīng)納入 財政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中僅包含非財政資金，不包含財政資金。 在財政國庫單一賬戶制度下，財政資金存放在財政國庫單一賬戶中，并通過財政國庫單一賬戶體系直接向收款人支付，不通過事業(yè)單位的銀行存款賬戶。 19 2．銀行存款賬戶的開立 支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付。 20 “ 銀行存款 ” 資產(chǎn)類賬戶， 借方，記存入銀行或者其他金融機構(gòu)的存款數(shù)。 貸方，記提取和支出數(shù)， 借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。 21 ? 事業(yè)單位除了進行銀行存款總分類核算外，還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” 。 由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登賬，每日終了結(jié)出余額。 22 5．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 事業(yè)單位的銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬， 至少每月核對一次 。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進行處理。凡屬串戶造成的，由銀行劃轉(zhuǎn)款項進行糾正；凡屬 “ 未達賬項 ” ，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。 23 5．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 ? “未達賬項 ” 是指事業(yè)單位與銀行之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。 ? 未達賬項有以下四種情況： ，而單位尚未入賬的款項； ，而單位尚未入賬的款項； ，而銀行尚未入賬的款項； ，而銀行尚未入賬的款項。 24 一、現(xiàn)金的核算 資料：某事業(yè)單位 2022年 2月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 ，從銀行提取現(xiàn)金 500元備用。 400元。 （ 2），王某出差回來，報銷差旅費 390元，退回現(xiàn)金 10元。 180元。 25 二、銀行存款的核算 資料：某事業(yè)單位 2022年 2月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 88000元。 25000元。 16000元，存入銀行。 ，價款 32022元。 18000元。 4700元，存入銀行。 3000元。 26 二、零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度 （一） 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度的概念 27 零余額賬戶用款額度的核算 “零余額賬戶用款額度”資產(chǎn)類賬戶 。 事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財政授權(quán)到賬通知書時計入借方； 事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時計入貸方； 事業(yè)單位開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購買貨品或勞務(wù)款項時計入貸方。 余額：該 科目余額表示事業(yè)單位尚未使用的財政授權(quán)支付額度。 28 例題： 的財政授權(quán)支付到賬通知書，反映事業(yè)單位獲得財政授權(quán)支付額度 30萬元。 借： 零余額賬戶用款額度 300000 貸：財政補助收入 300000 29 例題： 公用品，金額 20220元。該批辦公用品已經(jīng)驗收入庫。 借：庫存材料 20220 貸： 零余額賬戶用款額度 20220 30 例題： 2022元，以備日常開支。 借：現(xiàn)金 2022 貸： 零余額賬戶用款額度 2022 31 例題： ，相應(yīng)的財政資金的支付方式也得到財政部門的批準。其中，財政直接支付預算指標數(shù) 897000元。 事業(yè)單位 不需要 為批準的財政直接支付預算指標數(shù)編制會計分錄。 32 例題： 的財政直接支付入賬通知書，反映財政部門通過財政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了一筆勞務(wù)費用，金額 3萬元。 借：事業(yè)支出 30000 貸：財政補助收入 30000 33 （二）財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度的概念 34 “財政應(yīng)返還額度”資產(chǎn)類賬戶 。 （ 1）年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額，借記本科目，貸記“財政補助收入”； （ 2）根據(jù)本年度已下達的財政授權(quán)支付額度數(shù)與當年財政授權(quán)支付實際支付數(shù)的差額，借記本科目，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ”； （ 3）如果本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于 零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借記本科目，貸記“財政補助收入”。 35 （ 4）下年度財政部門恢復財政直接支付額度時，事業(yè)單位 不做會計處理 。 （ 5）待實際使用恢復的額度時，借記事業(yè)支出等，貸記本科目； （ 6）下年度財政部門恢復財政授權(quán)支付額度時，借記“ 零余額賬戶用款額度 ”，貸記本科目； （ 7）實際使用恢復的額度時，借記事業(yè)支出等，貸記“ 零余額賬戶用款額度 ”； 36 三、應(yīng)收及預付款項 應(yīng)收及預付款項 是指事業(yè)單