【正文】 緒 論 （一） 研究的背景 在 21 世紀(jì)初 ， 國內(nèi)外 涌現(xiàn)出了很多 舞弊案， 比如 國外的安然 、 默克制藥、施樂世界 、通信等大批 的 國際大公司， 而 國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍天股份等上市公司會計造假案。這 在 美國 ，引起了 政府的 極度重視 ， 緊接著 頒布了著名的薩班斯法案，而在 2022年 COSO委員會又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理 — 整合框架》， 從此開始， 內(nèi)部控制成為了國內(nèi)外研究的熱點話題。內(nèi)部控制對公司的經(jīng)營管理有著至關(guān)重要的作用。在 2022 年 6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委組織相關(guān)專家聯(lián)合制訂并下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自 2022年 7月 1日起先在上市公司范圍內(nèi)實施，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實施《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司對公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，有條件的公司并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。而我國的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時代”后政府為穩(wěn)定市場保障民生出臺了一系列針對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。國八條，限購令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開來及競爭的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來越依靠品牌、服務(wù)和管理等 “軟實力”。由此逐漸地內(nèi)部控制的相關(guān)研究也被推到重要的位置。 （二）研究的意義 內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) ，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。隨著現(xiàn)代企業(yè)財物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁庯L(fēng)險，風(fēng)險控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 [1]，它直接關(guān)系著企業(yè)的動作效率和效果、資本的安全完整。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營支持。因此，在外部內(nèi)部控制審計的同時學(xué)會如何自我 進行內(nèi)部控制的評估是非常有意義的。 （三） 研究方法 本文采用案例研究的方法，以 J公司 為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展過程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類進行分析。通過實地考察、溝通詢問、流程再造等方法對 J公司內(nèi)部控制進行評估并提出整改措施。 第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論 （一）內(nèi)部控制理論概述 1．基本內(nèi)涵內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到 20世紀(jì) 30 年代才被人們提出、認識和接受。他的產(chǎn)生源于對企業(yè)內(nèi)部管理的需要。人們對內(nèi)部控制的認識，是隨著管理 實踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。在美國，人們對內(nèi)部控制的認識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個階段。 內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是 1992 年美國 COSO委員會的定義。美國反欺騙性財務(wù)報告委員會的發(fā)起委員會在進行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制 —— 一整體框架 (Internal Control—— Integrated Framework)》，也稱 COSO報告。報告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營 的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程”。該報告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。在 2022年 COSO委員會又加寬了對內(nèi)部控制的認識，將內(nèi)部控制擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，在其研究報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進一步擴展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個要素） [2]。 2．主要特征 從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點主要有： （ 1） 內(nèi)部控制是一個全方位控制的過程。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。他需要多部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。同時他也需要對企業(yè)的經(jīng)營活動全方位、全過程進行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、全過程性的特點。 （ 2） 內(nèi)部控制是一個動態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境 (市場，政府等 )影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進行相應(yīng)調(diào)整。 （ 3）內(nèi) 部控制標(biāo)準(zhǔn)的定量化。內(nèi)部控制的過程實際是企業(yè)行為與標(biāo)準(zhǔn)的對照，發(fā)現(xiàn)并糾正誤差的過程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。 （二）內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（小四號黑體） 1．國外研究現(xiàn)狀（以下內(nèi)容小四號宋體） 對于內(nèi)部控制的研究在世界各國中，美國是開展得比較早而且是最富有研究成效的國家之一。美國內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段： 第一階段， 15世紀(jì)末到 20世紀(jì)初，是內(nèi)部控制的萌 芽期，該時期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制制度。其主要特點是任何個人及部門不能單獨控制企業(yè)任何一項或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進行組織上的責(zé)任分工，各項的業(yè)務(wù)職能通過正常的發(fā)揮其他的個人或部門的功能進行交叉控制和交叉檢查。 第二階段， 20 世紀(jì) 40 年代至 70 年代初，這是內(nèi)部控制的成長期，又稱內(nèi)部控制制度階段。在這個時期人們對內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認為內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實施的一系列控制政策與措施 [3]。 第三階段， 20 世紀(jì) 80 年代到 90 年代之 間。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。 20世紀(jì) 80年代以后，會計界與審計界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。 1988 年的《審計準(zhǔn)則公告》指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達成企業(yè)特定目標(biāo)和合理保證所建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“控制環(huán)境、會計制度、控制程序”三個要素。 第四階段， 20世紀(jì) 90年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱內(nèi)部控制框架論階段。 COSO報告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實施的，為達成企業(yè)營運的效果、效 率、相關(guān)法令的遵循性、財務(wù)報告的可靠性等目標(biāo)，提供合理保證的過程。 COSO要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督。 第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系越來越緊密。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險管理的角度和立場來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。 除美國外國外對內(nèi)部控制的研究還有英國的三大報告： 1992 年的卡德伯利報告， 1998 年的哈姆佩爾報告， 1999 年的特恩布爾報告。前兩個報告著重講了從財務(wù)角度進行公司治理，將內(nèi)部控