【正文】 海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)務(wù) 關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算 教學(xué)內(nèi)容 ? 第一節(jié) 關(guān)稅概述 ? 第二節(jié) 進(jìn)出口完稅價(jià)格的確定 ? 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用 ? 第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算 ? 第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納方式與退補(bǔ) 繳納稅費(fèi) ? 征稅依據(jù) — 《 海關(guān)法 》 、 《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 主要稅種 ? 出口 — 除少數(shù)貨物以外，一般不征關(guān)稅 ? 進(jìn)口 — 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅（部分貨物） ? 關(guān)稅稅率 — 《 海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述 ? 一、常見的關(guān)稅計(jì)征方法 ? 進(jìn)口關(guān)稅 ： 指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅 ? 從價(jià)稅 :以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 ? 公式： 從價(jià)稅應(yīng)征稅額 =貨物的完稅價(jià)格 *從價(jià)稅稅率 ? 價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。 ? 從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如說重量、數(shù)量、容量等）。 ? 公式： 從量稅應(yīng)征稅額 =貨物計(jì)量單位總額 *從量稅稅率 ? 采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞 ? 復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按兩種稅率合并計(jì)征。 ? 公式： 復(fù)合稅應(yīng)征稅額 =從價(jià)部分的關(guān)稅額 +從量部分的關(guān)稅額 ? =貨物的完稅價(jià)格 *從價(jià)稅稅率 +貨物計(jì)量單位總額 *從量稅稅率 ? 采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等 ? 選擇稅 ? 滑準(zhǔn)稅 :當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率。是可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。 ? 差額稅 ? 季節(jié)稅 ? 征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。 ? 從價(jià)稅公式： ? 應(yīng)征出口關(guān)稅稅額 =出口貨物完稅價(jià)格 出口關(guān)稅稅率 ? 出口貨物完稅價(jià)格 =FOB/（ 1+出口關(guān)稅稅率） 關(guān)稅的計(jì)算 ? 完稅價(jià)格 ? 出口 — 海關(guān)審定之貨物離岸價(jià)減去出口稅 ? 進(jìn)口 — 海關(guān)審定之貨物到岸價(jià) ? 納稅人 — 出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)口貨物收貨人 ? 繳納期限 — 納稅義務(wù)人在海關(guān)填發(fā)稅費(fèi)款繳納證的次日起 15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅費(fèi) ? 滯納金 % 關(guān)稅的計(jì)算 ? 在計(jì)算關(guān)稅時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ? 1．稅款繳納形式為人民幣。進(jìn)出口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)折合人民幣計(jì)征。人民幣外匯牌價(jià)表未列入的外幣，按國家外匯管理部門確定的匯率折合人民幣。 ? 2．完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。完稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。 ? 3．一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣 50元以下的免稅。 例 ? （一）以 CIF成交的進(jìn)口貨物，如果申報(bào)價(jià)格符合規(guī)定的 “ 成交價(jià)格 ” 條件，則可直接計(jì)算出稅款 ? 某公司從德國進(jìn)口鋼鐵盤條 100 000千克，其成交價(jià)格為 CIF天津新港 125 000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？ ? 已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價(jià)： ? 100美元 = (買入價(jià) ) ? 100美元 = (賣出價(jià) ) 稅款計(jì)算如下： ? （ 1）審核申報(bào)價(jià)格，符合 “ 成交價(jià)格 ” 條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號(hào) 7310，進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15%。 ? （ 2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算人民幣。 ? 外匯買賣中間價(jià) 100美元 =（ +）247。 2= ? 即 1美元 = ? 完稅價(jià)格 =125 000 =1 065 275人民幣元 ? （ 3）計(jì)算關(guān)稅稅款即： 1 065 275元人民幣 15%=159 例 ? （二） FOB和 CFR條件成交的進(jìn)口貨物，在計(jì)算稅款時(shí)應(yīng)先把進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格折算成 CIF價(jià)，然后再按上述程序計(jì)算稅款 ? 我國從國外進(jìn)口一批中厚鋼板共計(jì) 200,000公斤，成交價(jià)格為 FOB倫敦 /公斤，已知單位運(yùn)費(fèi)為 ，保險(xiǎn)費(fèi)率為 %，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？ ? 已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價(jià)： ? 1英鎊 = (買入價(jià) ) ? 1英鎊 = (賣出價(jià) ) 稅款計(jì)算如下： ? （ 1）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算人民幣。 ? 外匯買賣中間價(jià) =（ +）人民幣元247。 2= ? 即 1英鎊 = ? 完稅價(jià)格 =（ FOB價(jià) +運(yùn)費(fèi)） /（ 1保險(xiǎn)費(fèi)率） =（ +）/（ %） ? = ? （ 2）計(jì)算關(guān)稅稅款：根據(jù)稅則歸類，中厚鋼板是日本原產(chǎn)貨物適用于最惠國稅率，最惠國稅率為 10%。 ? 則：該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅款 = 200 000公斤 10%=60 150人民幣元 例 ? 完稅價(jià)格 = FOB /（ 1+出口關(guān)稅率） ? 應(yīng)征出口關(guān)稅稅額 = 完稅價(jià)格 出口關(guān)稅稅率 ? 某進(jìn)出口公司出口某種貨物 100件，每件重 250公斤，成交價(jià)為 CFR香港 50000元人民幣。已申報(bào)運(yùn)費(fèi)為每公噸 350元，出口稅率為 15%，這樣海關(guān)應(yīng)征收的出口稅稅額為多少？ 稅款計(jì)算如下： ? ：(100*250*350)/1000=8750元 FOB: （ 500008750） *（ 1+15%） = ：*15%=5380元 海關(guān)代征稅的計(jì)算 海關(guān)代征稅的計(jì)算 ? 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅。 ? 增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅 ? 其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。 ? 起征額為人民幣 50元，低于 50元的免征，基本稅率為 17% ? 按 13%征收增值稅的商品有下面幾個(gè)方面的內(nèi)容： ? ①糧食、實(shí)用植物油 ? ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按 13%進(jìn)行征稅） ? ③圖書、報(bào)紙、雜志（圖書） ? ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)） ? ⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ? 公式：應(yīng)納增值稅額 =組成價(jià)格 增值稅稅率 ? 組成價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額 +消費(fèi)稅稅額 例 ? 某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺(tái)， FOB Antwerp SFr223 343，運(yùn)費(fèi) RMB42 240，保險(xiǎn)費(fèi)率%,填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎對人民幣外匯市場買賣中間價(jià)為 SFR100=。 ? 關(guān)稅完稅價(jià)格： 223 343 247。 100=864 ? (864 +42 240)/(1－ %)=909 ≈909 429元 ? 數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號(hào) ，稅率為 15%，則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為： ? 909 429 15%=136 。 ? 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格： ? 909 429+136 =1 045 ? 應(yīng)征增值稅稅額： 1 045 843 17%=177 消費(fèi)稅 ? 與增值稅一樣。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。 ? 起征額為人民幣 50元，低于 50元的免征 ? 征收的范圍： 目前國家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有 四種類型 ： ? 第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火） ? 第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品） ? 第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、） ? 第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（汽油、柴油） ? 另外進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到 上海鉆石交易所 辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。 消費(fèi)稅 ? 計(jì)算公式： ? (1)按 從價(jià)定率 增收： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額） 247。（ 1消費(fèi)稅稅率） ? (2)按 從量定額 增收 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 ? (3)按從價(jià)從量定率、定額征收：就是把上面兩者 相加 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 按從量稅計(jì)征消費(fèi)稅的貨品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)是： ? 啤酒 1噸 =988升 ? 黃酒 1噸 =962升 ? 汽油 1噸 =1 388升 ?