【正文】 如何運用財務工具進行納稅管理 隋文輝 講師：隋文輝 ? 中國注冊會計師 ? 中國注冊稅務師 ? 高級納稅籌劃師 ? 高級會計師 ? 注冊稅務師、注冊會計師職業(yè)考試主講教師 ? 資深稅法研究專家 ? 曾被多家集團公司聘為財稅顧問，實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富 ? 全國納稅人俱樂部主講教師 序言 ? 在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，但是較重的稅收負擔，有時又成為制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的限制條件，也加重了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。許多企業(yè)為此便打起了少繳稅的主意，但是往往事與愿違，這就造成了經(jīng)濟生活中一個有趣的現(xiàn)象： 100％的人想偷稅，而 98％的人又在不自覺地多繳稅！ 這里所說的 “ 多繳稅 ” 并不是稅務部門要求企業(yè)超過國家稅收政策多納稅，而是一些納稅人缺乏相關(guān)的知識，多繳了稅自己還渾然不覺。 ? 那么 企業(yè)如何運用財務工具進行納稅管理才能夠真正地達到減少稅收支出的目的呢？ 序言 ? 在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任。唯有利用財務工具合理進行納稅管理，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。 ? 運用財務工具合理進行納稅管理 是納稅人在熟知相關(guān)會計和稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違法的前提下，利用財務工具通過對籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動等的巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。 序言 ? 課程收益 完全規(guī)避納稅義務的產(chǎn)生 ——最高境界 避重就輕納稅 讓他方多繳稅使本方少繳稅 ——轉(zhuǎn)嫁稅負 取得資金時間價值 ——遞延納稅支出 財務與納稅的完美結(jié)合 第一部分 籌資活動中各項業(yè)務涉稅處理技巧 著重考慮兩個方面 ? 企業(yè)應當如何進行資本結(jié)構(gòu)配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標 ? 資本結(jié)構(gòu)變動究竟是如何對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生影響的 一、以貨幣資金出資的處理技巧 ? 在確定投資期限時應選擇分期出資。 ? 貨幣資金出資與負債籌資比重的選擇 ? 貨幣出資與實物出資、無形資產(chǎn)出資的選擇 在確定投資期限時應選擇分期出資 ? 分期出資減少占用投資者資金，尤其在最初成立不需要大量資金的情況下。分期出資時，企業(yè)所需資金仍然以負債的方式從外部籌借，包括從股東籌借，發(fā)揮利息抵稅的作用，享受財務杠桿利益。 ? 【 公司法 】 26條： 有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 ? 有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對有限責任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 在確定投資期限時應選擇分期出資 ? 【 公司法 】 27條：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 ? 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。 ? 【 公司法 】 81條：股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。 貨幣資金出資與負債籌資比重的選擇 ? 企業(yè)經(jīng)營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本。從納稅角度看，不同的籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。對企業(yè)來講，合理利用某些籌資渠道可有效地幫助其減輕穩(wěn)負，從而獲得稅收上的好處。 ? 一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措可選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種形式，這兩種形式各有利弊。按照稅法規(guī)定，負債籌資支付的利息作為稅前扣除項目有稅收擋板作用；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。 貨幣資金出資與負債籌資比重的選擇 ? 因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平；然而，負債利息必須固定交付的特點又導致負債籌資可能產(chǎn)生負效應。 ? 因此，對兩種籌資方式須綜合考慮。只有在息稅前利潤率大于年利息率的情況下，增加負債才可以增加權(quán)益資本收益率，而且，此時利用債務融資，既減輕了企業(yè)的稅負，又符合股東價值最大化的財務管理目標。 貨幣出資與實物出資、無形資產(chǎn)出資的選擇 ? 當投資者，尤其是外商投資企業(yè)的外國投資者選擇投資方式時，應盡量選擇實物投資和無形資產(chǎn)投資，少用貨幣資金。公司法放寬了實物和無形資產(chǎn)投資的比例，僅規(guī)定貨幣資金的比重。 ? 【 公司法 】 27條規(guī)定： 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。 二、固定資產(chǎn)出資的處理技巧 ? 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 外資企業(yè)選擇固定資產(chǎn)出資技巧 ? 對固定資產(chǎn)進行評估選擇 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 固定資產(chǎn)按照是否可以移動分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)，其出資時納稅不同，盡量選擇不動產(chǎn)。 ? 國稅發(fā) 【 2021】 118號 【 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 財政部國家稅務總局第 50號令 【 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 】 第四條規(guī)定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物中的第六項將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 財稅 【 2021】 191號第一款規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 ? 財稅 【 2021】 9號 【 財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 】 規(guī)定 ：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 財稅 【 2021】 9號 ? 1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 ? 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2021]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 ? 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 財稅 【 2021】 9號 ? 2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 國稅函 【 2021】 90號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 ? 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 〔 2021〕9號）規(guī)定對部分項目繼續(xù)適用增值稅簡易征收政策。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)增值稅管理問題明確如下： ? 關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù) 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 170號）和財稅〔 2021〕 9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 ? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 國稅函 【 2021】 90號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 ? 一般納稅人銷售貨物適用財稅 〔 2021〕 9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。 ? 關(guān)于銷售額和應納稅額 （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 外資企業(yè)選擇固定資產(chǎn)出資技巧 ? 稅法規(guī)定以下：以下實物資產(chǎn)投資免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅 ? 1）按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中規(guī)定的作為外方出資的機械設(shè)備、零部件及其他物件； ? 2）合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他物件； ? 3）經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本的方式新進口的國內(nèi)不能保證供應的機械設(shè)備、零部件及其他物件； 對固定資產(chǎn)進行評估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。但是，投資者仍然可以通過選擇評估方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。 ? 這里需要注意兩點：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價值高估的同時要多繳所得稅，如果投資方所得稅稅負低于被投資企業(yè)，高估資產(chǎn)價值還是可以減稅的。 三、無形資產(chǎn) —土地使用權(quán)的處理技巧 ? 利用其免稅的技巧 財稅 【 2021】 191號第一款規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 ? 利用會計準則的處理技巧，考慮與房產(chǎn)稅的關(guān)系 【 企業(yè)會計準則應用指南 — 無形資產(chǎn) 】 規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應該確認為無形資產(chǎn)，但是改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)和建筑物應該分別處理。 三、無形資產(chǎn) —土地使用權(quán)的處理技巧 ? 對無形資產(chǎn)進行評估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。但是，投資者仍然可以通過選擇評估方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。 ? 這里需要注意兩點：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價值高估的同時要多繳所得稅，如果投資方所得稅稅負低于被投資企業(yè)，高估資產(chǎn)價值還是可以減稅的。 四、無形資產(chǎn)入資的處理技巧 ? 利用其免稅的技巧 財稅 【 2021】 191號第一款規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 ? 利用其獲得納稅收益 以無形資產(chǎn)投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，還能節(jié)減稅收。 ? 例如：甲方欲與外方設(shè)立一家中外合資企業(yè)，合資企業(yè)需要購買乙的一項專利技術(shù)，價值 500萬元，如吸收乙作為投資者，則乙可以免除營業(yè)稅： 500*5%=25萬元，預提所得稅：（ 50025） *10%=。 四、無形資產(chǎn)入資的處理技巧 ? 對無形資產(chǎn)進行評估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。但是，投資者仍然可以通過選擇評估方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。 ? 這里需要注意兩點：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價值高估的同時要多繳所得稅