【正文】 企業(yè)會計準則講座 ? 2022年 2月 15日，財政部發(fā)布了包括 1項基本準則和 38項具體準則，這標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有十分重要的意義。 ? 2022年 10月 30日發(fā)布了 《 企業(yè)會計準則 — 應用指南 》 （財會 [2022]18號）； ? 2022年 4月出版了 《 企業(yè)會計準則講解 》 （ 2022）對制定背景、難點重點、賬務處理和報表列報等進行了講解 執(zhí)行新會計準則后停止執(zhí)行原會計準則和企業(yè)會計制度 ? 中國企業(yè)會計準則，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念?；緶蕜t開宗明義地指出，企業(yè)財務報告的目標，是必須為報告使用者作出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息，并為此對確認計量原則作了系統(tǒng)嚴格的規(guī)定。這一目標的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。 ? 2022年 8月 4日，第一期企業(yè)會計準則體系培訓班在北京國家會計學院開班。財政部副部長王軍出席開班典禮并講話。 王軍指出，企業(yè)會計準則體系以強調高質量會計信息的供給和需求為核心，要求財務報告在反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用信息。他表示，企業(yè)會計準則體系在 基礎理念、指導思想、體系設計、內容安排和具體規(guī)定等方面，著眼于提高企業(yè)核心競爭力，順應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和企業(yè)實際工作需要，著力打造 更透明、更相關、更有價值 的會計信息，并與國際會計準則達成了 實質性趨同 ，在更高層次上實現(xiàn)了 創(chuàng)新、突破和跨越 。 ? 新準則自成體系，層次分明，可獨立實施。 ? 新準則體系基本涵蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，填補了我國市場經(jīng)濟條件下一些新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白。 ? 適當引入了公允價值的計量模式，成為新準則體系的一大亮點。 ? 既考慮了國際慣例，又充分兼顧中國目前的實際情況。 ? 對特殊事項的會計問題進行了規(guī)范，具有一定的超前性，為國際準則制定相關準則提供了很好的借鑒和參考依據(jù)。 ? 大大減少中國海外上市企業(yè)財務報告轉換調整工作量，使用國際通用商業(yè)語言與國際資本市場對話。 ? 更注重備查賬簿和合并工作底稿，對財務人員的綜合素質提出更高要求 。 “用國際語言與資本市場對話 ” 06年 4月 14日中國財經(jīng)報 ? 新準則與國際準則存在的極少差異：關聯(lián)方關系（國際會計準則理事會認同了中國的做法，借鑒中國準則在 07年 2月 22日公布了修訂后的征求意見稿，計劃在 07年內完成）；長期資產(chǎn)減值準備轉回 ? 新準則與國際準則相關規(guī)定不同但不構成差異 同一控制下的企業(yè)合并；公允價值的計量（中國準則強調適度、謹慎引入公允價值， IAS要求廣泛運用公允價值，體現(xiàn)相關性的質量要求）；持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營（中國準則在固定資產(chǎn)和財務報表列報中進行規(guī)定，達到了類似等效）；惡性通貨膨脹會計（在外幣折算準則及應用指南中，規(guī)定了惡性通貨膨脹下的有關處理規(guī)定） 下一步工作重點： ? 密切關注實施情況，及時解決發(fā)現(xiàn)問題： 財政部會計準則委員會成立了“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組”，跟蹤準則執(zhí)行情況，研究實施過程中出現(xiàn)的問題，提出解決意見。 2022年 2月 1日，首次就有關問題及時對外公布了指導意見。 4月30日發(fā)布了第二份指導意見。 ? 聯(lián)合執(zhí)法，加強監(jiān)管：中國證監(jiān)會首席會計師張為國 (2022年 11月 6日，國際會計準則委員會基金會宣布，基金會受托人已任命現(xiàn)任中國證監(jiān)會首席會計師、國際部主任兼中國會計準則委員會委員張為國為國際會計準則理事會理事，任期五年，從 2022年 7月 1日開始。他是國際會計準則理事會代表亞洲和新興市場的第二位理事，也是該理事會首位來自中國的理事 )在 2022年 8月 4日新準則培訓開班典禮上表示，證監(jiān)會將會采取配套措施，如修訂相關監(jiān)管規(guī)則等，積極配合新準則的貫徹實施。 2022年 11月 27日“關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”（ 證 監(jiān)發(fā) [2022]136號）。按照財政部的安排，從 06年底至 08年上半年，準則執(zhí)行問題是會計監(jiān)督和執(zhí)法的主要領域。財政部將會同審計署、國資委、證監(jiān)會、稅務總局等單位聯(lián)合執(zhí)法，提升監(jiān)管力度，確保新準則的有效實施。 ? 證監(jiān)會整肅上市公司并購重組 新規(guī)征求意見 ? 中國證監(jiān)會昨日發(fā)布 《 上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法 (征求意見稿 ，作為規(guī)范上市公司重大資產(chǎn)重組的統(tǒng)領性文件，對現(xiàn)有的上市公司并購重組規(guī)則從多個方面進行了調整和完善，并根據(jù)公司法、證券法和國務院有關政策規(guī)定對有關問題進行了進一步細化。 ? 提高資產(chǎn)重組認定標準 ? 《 征求意見稿 》 規(guī)定，資產(chǎn)總額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務會計報告期末資產(chǎn)總額的比例達到 50%以上；資產(chǎn)在最近一個會計年度所產(chǎn)生的業(yè)務收入占上市公司同期經(jīng)審計的合并財務會計報告主營業(yè)務收入的比例達到 50%以上；以及交易的成交金額達到資產(chǎn)凈額的 50%以上，并且超過 5000萬元認定為重大資產(chǎn)重組。 ? 針對現(xiàn)實中一些公司資產(chǎn)凈額較小，金額不高的交易也容易達到重大資產(chǎn)重組的標準，降低了并購效率的問題，細化和提高重大資產(chǎn)重組認定門檻后，將有利于集中重組審批資源，提高其運作效率。 ? 在細化重大資產(chǎn)重組標準的同時，除資產(chǎn)購買和出售行為外， 《 征求意見稿 》 明確將上市公司的控股子公司所進行的資產(chǎn)交易也納入了監(jiān)管范圍。 ? 豐富并購重組手段 ? “以發(fā)行股份作為支付方式購買資產(chǎn)的特別規(guī)定”作為 《 征求意見稿 》 中的新增章節(jié)，對原則、條件、股份定價方式、股份鎖定期等都做出了具體規(guī)定。 ? 如根據(jù) 《 征求意見稿 》 的規(guī)定，“特定對象以現(xiàn)金或資產(chǎn)認購上市公司非公開發(fā)行的股份后，上市公司用同一次非公開發(fā)行所募集的資金向該特定對象購買資產(chǎn)的，視同上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)。”該章節(jié)的設立，明確以上市公司以發(fā)行股份作為支付方式的合法性，進一步豐富了上市公司重組并購的手段，有利于推動上市公司做優(yōu)做強。 ? 加強重組后續(xù)監(jiān)管 ? 為了切實保護上市公司和中小股東的利益， 《 征求意見稿 》 對重大資產(chǎn)重組的信息披露做出了新的制度安排。 ? 如 《 征求意見稿 》 規(guī)定，上市公司在董事會就重組事宜做出公告前，如相關信息在媒體上傳播或者公司股票交易出現(xiàn)異常波動的，上市公司應立即將有關計劃、方案或者相關事項的現(xiàn)狀及可能影響事件進展的風險因素等予以公告。同時，為了與修訂后的公司法相銜接， 《 征求意見稿 》 將股東大會審議通過重大資產(chǎn)重組方案的表決權比例由 1/2以上修改為 2/3以上，同時明確關聯(lián)股東須回避表決 。此外，規(guī)定公司就重大重組事宜召開股東大會的，應提供網(wǎng)絡或者其他方式為股東參加股東大會提供便利，以此強化股東自治，促進市場主體的自我約束。 ? 此外， 《 征求意見稿 》 依據(jù)審慎監(jiān)管原則確立主動監(jiān)管機制，加強對資產(chǎn)評估和盈利預測的后續(xù)監(jiān)管，對重大資產(chǎn)重組實施情況的后續(xù)監(jiān)管以及派出機構和交易所的協(xié)同監(jiān)管機制。 新準則體系以強調高質量會計信息的供給和需求為核心，要求財務報告在反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，向會計信息使用者提供決策有用信息，著眼于提高企業(yè)核心競爭力。 第一章 《 企業(yè)會計準則 2022》 概況 中國會計準則建設要與會計國際趨同的時代潮流相協(xié)調 ,在趨同過程中，要充分發(fā)揮發(fā)揮中國會計準則的制定機制和優(yōu)勢，制定出一個既與國際慣例趨同、又符合中國實際的會計準則。 第一章 《 企業(yè)會計準則 2022》 概況 一、問題的提出 有人對新準則體系理解為，新準則體系由 1項基本準則和 38項具體準則以及應用指南等幾個層次組成，并延伸到各個層次的具體條文內容。此定義為對新準則體系的法律效力層次的分析。 這種理解和分析思路本身很準確，但同時認為這種分析還不夠全面和深入，一定程度上流于表面化，還沒有完全把握新準則體系的精髓所在。為有利于讀者對新準則體系的宏觀把握和對具體內容的學習理解，除了需要對法律效力層次進行分析外，還需要從會計的確認、計量和報告角度對新準則體系進行討論。 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 二、從法律效力層次的角度解讀新準則體系 （一）會計方面的法規(guī)體系 按照我國 《 立法法 》 的相關規(guī)定，我國現(xiàn)行的全國范圍內實施的會計方面的法規(guī)由法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章（以及部門規(guī)范性文件）等三個層次組成，也構成了一個體系。 第一個層次由全國人大常委會制定的 《 會計法 》 及相關法律的相關規(guī)定，《 會計法 》 是會計方面的根本大法，是所有會計方面法規(guī)的“母法”； 第二個層次由國務院制定的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 等行政法規(guī)； 第三個層次則是由國務院財政部門制定國家統(tǒng)一的會計制度，包括會計核算、會計監(jiān)督等方面的部門規(guī)章和部門規(guī)范性文件 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 法律 — 會計法 行政法規(guī) — 企業(yè)財務會計報告條例 部門規(guī)章 — 國家統(tǒng)一的會計制度 會計核算制度 會計監(jiān)督制度 會計機構和會計人員制 度 會計工作制度 企業(yè)會計準則體系 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度 行業(yè)會計制度 問題解答 專業(yè)核算辦法等 內部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范 具體規(guī)范 會計人員從業(yè)資格管理辦法 會計人員榮譽證書管理辦法 會計檔案管理辦法 會計電算化管理辦法 會計基礎工作規(guī)范 全國人大常委會 國務院 財政部 我國會計法規(guī)體系 第一層次 第二層次 第三層次 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 （二）新準則體系的法律效力層次 新準則體系由 1項基本準則、 38項具體準則和相關應用指南以及以后將要發(fā)布的解釋公告構成。 基本準則屬于部門規(guī)章，以財政部部長令的形式發(fā)布，具有法律效力。基本準則是綱，具體準則的制定應當遵循基本準則。基本準則類似于國際會計準則理事會（ IASB）制定的國際財務報告準則（ IFRS）中的 《 編報財務報表的框架 》 （以下簡稱“概念框架”）?；緶蕜t吸收了國際準則概念框架的合理內容。 對于具體準則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，基本準則提供了處理的原則框架。 基本準則主要規(guī)范財務報告目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素定義和確認條件、會計計量、財務報告等。 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 我國會計準則體系的基本架構 具體會計準則 一般業(yè)務準則 特殊行業(yè)的 特定業(yè)務準則 報告準則 第一層次 第二層次 基本準則 第三層次 會計準則應用指南 32個具體準則的解釋 附錄：會計科目和主要賬務處理 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 具體準則屬于部門規(guī)范性文件，以財政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力，具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定。 具體準則基本涵蓋了到目前為止各類企業(yè)的各項業(yè)務，按規(guī)范的內容分為：（ 1）一般業(yè)務準則，規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求，包括存貨、長期股權投資等；（ 2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，包括石油天然氣開采、生物資產(chǎn)等；（ 3）報告準則，規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告，包括財務報表列報、合并財務報表等。 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 應用指南，也屬于部門規(guī)范性文件，以財政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力，包括 32項具體準則的解釋和附錄（會計科目和主要賬務處理），通常情況下，應用指南不能突破對應的具體準則。應用指南是準則體系的有機組成部分，是對具體準則的操作指引，具有更強的操作意義，適合我國企業(yè)廣大實務工作者的工作習慣。 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 針對企業(yè)在執(zhí)行新會計準則過程中提出的有關問題，財政部會計準則委員會成立了“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組” ,適時公布《 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 》 ，以便及時指導有關方面正確地理解和執(zhí)行新會計準則。專家組意見本身不具有法律效力，沒有強制執(zhí)行力，只能起到指導作用。目前，專家工作組已經(jīng)公布了第兩份“專家組意見”。 據(jù)了解，專家組意見公布以后，如果時機成熟，財政部將以此為基礎，發(fā)布會計準則解釋公告。解釋公告也屬于部門規(guī)范性文件，將以財政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力。 第二章 《 企業(yè)會計準則 2022》 體系介紹 從以上分析可以看出，新的企業(yè)會計準則自成體系，層次分明，可獨立實施，執(zhí)行新準則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原有準則和 《 企業(yè)會計制度 2022》 、 《 金融企業(yè)會計制度 》 等，這在我國會計發(fā)展的歷史上還是第一次，從會計規(guī)定的表現(xiàn)形式和實施方式上也實現(xiàn)了與國際準則的趨同。 第二章 《 企