【正文】 第四部分 稅收優(yōu)惠 ? 第一節(jié) —— 第十七節(jié) ? 一、稅收優(yōu)惠的概念、作用、方式 ? 二、流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠 ? 三、所得稅的稅收優(yōu)惠 ? 四、其他稅的稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的概念 (p95) ? 基本概念：是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定的目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的總稱。 ? 狹義：減稅、免稅、出口退稅 ? 廣義：減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、存貨計價、稅項扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ) 稅收優(yōu)惠的作用和方式 (p96~97) 配合經(jīng)濟(jì)體制改革的作用 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的作用 促進(jìn)對外開放的作用 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的作用 作用 稅收優(yōu)惠的方式 ? 按廣義理解 二十三種 (p99) ? 以稅還貸 稅前還貸 省略 ? 以稅還貸 增值稅中僅一項 減免稅 ? 稅收實體法要素 ? 減稅 法定減稅、特定減稅、臨時減稅 ? 免稅 法定免稅、特定免稅、臨時免稅 延期納稅 (p101) ? 納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限交納稅款 ? 因特殊情況不能交納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 批準(zhǔn) ，可以延期交納稅款，但是最長不得超過 三個月 ? 特殊困難是指兩個條件 ? （ 1）、因不可抗力、導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常的經(jīng)營活動受到影響的； ? （ 2）、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以交納稅款的 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期交納稅款報告之日起 20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。 出口退免稅 ? 現(xiàn)行稅制中增值稅、消費稅適用 再投資退稅 (p105) ? 外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅中規(guī)定的內(nèi)容 ? 再投資退稅比例 40% 100% ? 再投資退稅額 =再投資額 % ? 再投資退稅額 =再投資額 % 先征后返、 即征即返 ? 實質(zhì)仍是減免稅 ? 如增值稅有關(guān)文件規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力從 2020年 1月 1日起實行即征即退政策 稅額抵扣 ? 總體減少應(yīng)納稅款 ? 如：消費稅中，對外購已納消費稅的扣除。 稅收抵免、 稅收饒讓 ? 跨國納稅人的跨國所得避免國際雙重征稅所采用的通行做法 1稅收豁免 ? 對外交機(jī)構(gòu)、外交人員按照國際公約在外交方面特殊的免稅優(yōu)惠 1投資抵免 ? 企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠措施 1保稅制度 ? 海關(guān)中的稅收優(yōu)惠制度 ? 在我國 保稅倉儲制度 保稅工廠制度 1虧損結(jié)轉(zhuǎn)、 1匯總納稅 ? 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中用盈利抵補(bǔ)虧損計算交納所得稅的措施 1起征點、 1免征額 ? 稅基式減免 ? 起征點、免征額的區(qū)別 ? 起征點： 達(dá)到起征點的，全額征稅 ? 免征額：達(dá)到免征額的免于征稅，只就超過部分征稅 ? p112 1加速折舊、 1存貨計價 ? 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中在計算應(yīng)納稅所得額的過程中，會引起某一會計年度的應(yīng)納稅所得額的降低，從而減少企業(yè)所得稅 稅項扣除 ? 稅基式減免 ? 如：營業(yè)稅中建筑業(yè)總承包人分包或轉(zhuǎn)包的，計稅依據(jù)為營業(yè)額減除分包或轉(zhuǎn)包的費用為計稅營業(yè)額。 ? p115 2稅收停征 ? 結(jié)果：直接減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān) ? 原因：政策性原因、某些稅種在當(dāng)前的社會環(huán)境中，無繼續(xù)開征的必要 ? 如：農(nóng)業(yè)稅減免 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 的停征 流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠 ? 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 消費稅的稅收優(yōu)惠 ? 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 法定免稅 ? 其他減免稅 ? 低稅率 ? 零稅率 ? 起征點 ? 稅前還貸 省略 即征即退 先征后返不單獨講解 法定免稅 ? 共 8項 增值稅暫行條例中規(guī)定 ? 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 ? 避孕藥品和用具 ? 古舊圖書 ? 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 ? 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 ? 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口物資和設(shè)備 ? 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的藥品 ? 銷售自己使用過的物品 其他減免稅 ? 免稅 不征稅貨物 （ 43項） ? 進(jìn)口貨物免稅（ 51項） ? 減稅 含即征即退 （ 10項） ? 先征后返 （ 8項） 其他減免稅 免稅 ? 糧食和食用植物油 ? 如軍隊用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧 ? 如享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè) ? 糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧 ? 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)飼料 ? 如飼料，包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料 ? 其他農(nóng)業(yè)飼料，包括農(nóng)膜部分化肥、批發(fā)零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) ? 軍隊軍工系統(tǒng) ? 軍品，包括軍隊系統(tǒng)的軍品和軍工系統(tǒng)的軍品 ? 此外，三線企業(yè)的稅收優(yōu)惠 ? 公安司法部門 ? 公安部門、司法部門的器材 ? 資源綜合利用 ? 墻體材料、建材產(chǎn)品、 綜合利用發(fā)電 、廢舊物資、森工企業(yè)、污水處理 其他減免稅 ? 電力 ? 包括農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費、秦山核電站、三峽電站、嶺澳核電有限公司、二灘水電站 ? 醫(yī)療衛(wèi)生 ? 包括血站、抗艾病毒藥品等 ? 宣傳文化 ? 古舊圖書、出版物、新華書店、部分進(jìn)口圖書等 其他減免稅 ? 民政福利 ? 包括民政福利企業(yè)、殘疾人用品等 ? 修理修配 ? 飛機(jī)修理、鐵路貨車修理等 ? 1內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船 ? 1國產(chǎn)支線飛機(jī) ? 1鋼鐵企業(yè) ? 包括“以產(chǎn)頂進(jìn)、釩鈦產(chǎn)品等 其他減免稅 ? 1民族貿(mào)易 ? 包括邊銷茶、民族貿(mào)易企業(yè) ? 1外國政府和國際組織無償援助項目 ? 包括在華采購物資等 ? 1進(jìn)口免稅品銷售等 ? 1進(jìn)口儀器和設(shè)備 ? 1金融資產(chǎn)管理 ? 1高新技術(shù)產(chǎn)品 其中 包括即征即退、先征后返 ? 如財稅 [2020]198號文，對資源綜合利用產(chǎn)品從 2020年 需注意的幾點 ? 法定免稅 94年 1月 1日生效 ? 其他減免稅 特定免稅 ? 94年 1月 1日后，部分優(yōu)惠規(guī)定了稅收優(yōu)惠的有效期間 如：對國內(nèi)定點企業(yè)生產(chǎn)的抗艾病毒藥品有效期 2020年 7月 1日起至 2020年 12月31日止。（財稅 2020第 181號 ) 其他減免稅 減稅（低稅率） p123 ? 法定的五大類 ? 糧食、食用植物油 ? 自來水、暖氣、冷水、熱水等 ? 圖書、報紙、雜志 ? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 減稅（低稅率） ? 范圍擴(kuò)大 ? 糧食 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 包括種植、養(yǎng)殖、林