【正文】 會計核算原理與方法 ?會計等式的含義☆ ?會計科目和賬戶基本知識☆ ?復式記賬原理及其運用☆ ?會計憑證的種類、填制和審核 ?會計賬簿的意義和種類 ?登記賬簿、結賬和對賬 ?財產清查 ： ； :； ： 本章要求 ? 重點掌握： 復式記賬原理，借貸記賬法及其簡單應用，科目與賬戶 。 ? 一般掌握： 會計憑證，賬簿，結賬和對賬，財產清查。 ? 學習難點： 復式記賬原理。 第 1節(jié) 會計等式 ? 一、 會計等式 ? 資金存在形態(tài)： 資產； ? 資金來源渠道： 負債，所有者權益。 ? 資產 =負債＋所有者權益（股東權益） —— 會計等式也稱會計平衡式、會計恒等式。 ? 抽象地反映會計基本要素（資產、負債和所有者權益）之間的靜態(tài)數(shù)量關系； ? 是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據(jù)； ? 也是建立會計記錄檢查方法的基礎。 利潤＝收入－費用 ? 收入和費用的發(fā)生將影響企業(yè)所有者權益。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤是以資產的增加為表現(xiàn)形式，另一方面也導致所有者權益等額增加。因此，會計恒等式也可以寫成下列動態(tài)的表現(xiàn)形式： ? ? 資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用 ） ? ? 資產＝負債＋所有者權益＋利潤 ? 二、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響 ? （一）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目之間此增彼減，數(shù)額相等。 ? （二）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產與權益（負債或所有者權益）項目同時增加，數(shù)額相等。 ? （三）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產與權益（負債或所有者權益）項目同時減少，數(shù)額相等。 ? （四）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生 ，引起權益項目之間此增彼減，數(shù)額相等。 以上四種類型可用圖表 2— 1 來表示： 資產增加 （ 2） 負債和所有者權益增加 （ 1） （ 4） 資產減少 （ 3） 負債和所有者權益減少 上述四種類型的經(jīng)濟業(yè)務具體化，可表現(xiàn)為以下九種情況： ? 第一，資產一增一減，增減金額相等，保持平衡。 ? 從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 現(xiàn)金 銀行存款 ? ＋ 1000元 1000元 ? 第二，負債一增一減，增減金額相等，保持平衡。 ? 簽發(fā) 4個月期限的商業(yè)承兌匯票 8 000元，抵償以前所欠供應單位賬款。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 應付票據(jù) 應付賬款 ? ＋ 8 000元 8 000元 ? 第三，所有者權益項目一增一減，增減金額相等，保持平衡。 ? 企業(yè)經(jīng)批準用資本公積轉增資本 40 000元。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 實收資本 資本公積 ＋ 40 000元 40 000元 ? 第四，負債增加，所有者權益減少，保持平衡。 ? 企業(yè)經(jīng)批準減資 200萬元，各方商定 3個月后以貨幣資金退還。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 其他應付款 實收資本 ＋ 2 000 000元 2 000 000元 ? 第五，負債減少，所有者權益增加，保持平衡。 ? 企業(yè)按合同將發(fā)行的 150萬元可轉換債券轉為股本。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 應付債券 實收資本 ? 1 500 000元 +1 500 000元 ? 第六，資產項目增加，負債項目增加，保持平衡。 ? 企業(yè)購買原材料 40萬元，款項尚未支付。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 原材料 應付賬款 ? +400 000元 +400 000元 ? 第七，資產增加，所有者權益增加，保持平衡。 ? 企業(yè)接受投資者投入不需要安裝的全新設備一臺，價值 50萬元。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 固定資產 實收資本 ? ＋ 500 000元 ＋ 500 000元 ? 第八，資產減少，負債減少，保持平衡。 ? 企業(yè)用銀行存款交納稅金 15 000元。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 銀行存款 應交稅金 15 000元 15 000元 ? 第九，資產項目減少，所有者權益項目減少，保持平衡。 ? 企業(yè)為調整資本結構，決定以現(xiàn)金退還投資者投資 180萬元。 ? 資 產 ＝ 負 債 ＋ 所 有 者 權 益 ? 現(xiàn)金 實收資本 ? 1 800 000元 1 800 000元 結論 ? （ 1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會對資產、負債、所有者權益等會計要素產生一定影響； ? （ 2）在分析日常各種經(jīng)濟業(yè)務時，應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務對會計要素所產生的影響，全面、相互聯(lián)系地加以考察，把握事物的本質； ? （ 3）經(jīng)濟業(yè)務對會計要素的影響不外乎是增加或減少兩種情況，并且在會計要素之間或會計要素內的增減變動，是等量的； ? （ 4）雖然經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生會影響會計要素之間或會計要素內部的具體項目發(fā)生變動，但并不會破壞會計等式的平衡。 第 2節(jié) 會計科目和賬戶 ? 一、 會計科目 ? （一） 會計科目的概念 ? 會計要素 —— 基本分類，但比較粗略，不能滿足會計核算的需要。 ? 會計科目 —— 進一步分類的項目。設置和運用會計科目是會計核算的一種專門方法。 ? 例如，為了核算和監(jiān)督各項資產的增減變動，需要設置 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 短期投資 ” 、“ 固定資產 ” 等科目。 ? （二） 設置會計科目應遵循的原則 ? 完整性 ? 適應性 ? 企業(yè)會計核算資料應能滿足各方面的需要，并根據(jù)需要數(shù)據(jù)的詳細程度，分設總分類科目和明細分類科目。 ? 相對穩(wěn)定性 ? 會計科目的設置應保持相對穩(wěn)定，以便在一定范圍內綜合匯總和在不同時期對比分析其所提供的核算指標。 ? 統(tǒng)一性與靈活性相結合 ? 統(tǒng)一性，按照會計制度作統(tǒng)一規(guī)定。 ? 靈活性，各會計主體可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的增補或合并。 ? 清晰性 ? （三） 常用會計科目 ? 我國企業(yè)使用的會計科目由國家財政部通過發(fā)布會計制度統(tǒng)一制定，它包括兩方面的內容： ? 一是規(guī)定科目核算的內容；二是科目的使用方法。 ? 我國《企業(yè)會計制度》中共設置了 85個會計科目。 ? 我國現(xiàn)行的會計制度對企業(yè)會計核算運用的科目及報表作出了統(tǒng)一規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度 —— 會計科目和會計報表》中包括了總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明、會計報表附注。 ? （四） 會計科目的級次 ? 會計科目的級次反映會計信息的不同詳細程度。 ? 總分類科目 —— 提供總括性指標 ? 又稱一級科目，是對會計對象具體內容進行總括分類核算的科目，如 “ 固定資產 ” 、 “ 實收資本 ” 等。 ? 明細分類科目 ? 提供更詳細、具體信息的會計科目，提供的明細核算資料，主要為企業(yè)內部管理服務。 會計科目的分級設置如圖表