【正文】 1 增值稅檢查方法 2 一、納稅人的檢查 （一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人 納稅人的分類：小規(guī)模納稅人與一般納稅人 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： – 一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 100萬元以下； – 二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位 ,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅 3 新條例小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為 : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額） 在 50萬元以下（含本數(shù)，下同） 的； （ 2）除本條第一款第（ 1）項(xiàng)規(guī)定 以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的。 上述第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。 4 ? 財(cái)稅 [2021]165號(hào)第六條規(guī)定，“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 5 ? 兩種傾向： – 增值率高的選擇小規(guī)模納稅人，隱瞞收入 – 增值率低的選擇一般納稅人，想辦法擴(kuò)大收入 ? 小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付。但就是一點(diǎn)，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這也是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。 6 ? 符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按照 銷售額依照規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 。 7 （二）承包與承租經(jīng)營： 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。 強(qiáng)調(diào)：自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算 8 常見問題：承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù) 。 檢查方法：檢查出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營費(fèi)用” 等賬戶，審核是否有承包費(fèi)和租金收入，進(jìn)而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人。 根據(jù)其提供的納稅人名稱進(jìn)行調(diào)查質(zhì)證，審核出租人、發(fā)包人與承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，核實(shí)實(shí)際經(jīng)營人，審查承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，是否有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)，確認(rèn)其是否存在逃避行納稅義務(wù)的行為。 9 （三）扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人 10 （四）雙定戶的檢查 ? 規(guī)定：總局令 【 2021】 16號(hào) ：定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。 ? 定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。檢查方法：實(shí)地檢查出庫單據(jù)，匯總核實(shí)銷售額。 ? 案例： 小規(guī)模納稅人超出定額未申報(bào)納稅 11 二、征稅范圍的檢查 （一）視同銷售行為的檢查 （二）混合銷售的檢查 （三）兼營行為的檢查 12 （一）基本規(guī)定與特殊規(guī)定 ? 基本規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) ? 特殊規(guī)定：見教材 P51,主要涉及期貨、典當(dāng)、縫紉、銀行銷售金銀、預(yù)制件、軟件產(chǎn)品、融資租賃等業(yè)務(wù)的確定 13 （二）視同銷售行為 規(guī)定：增值稅暫行條例八大視同銷售行為 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物。 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至異地另一機(jī)構(gòu) 用于銷售（設(shè)在同一縣市的除外）。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外用于投資 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 14 ? 用于銷售 ? 國稅發(fā) 【 1998】 137號(hào)文規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： ①向購貨方開具發(fā)票； ②向購貨方收取貨款 ? 委托代銷期限規(guī)定 ：財(cái)稅 【 2021】 165號(hào)特別規(guī)定： 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 注意：以外購的貨物用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的是不得抵扣，發(fā)生上述行為的已經(jīng)抵扣的應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 15 視同銷售案例 1 某企業(yè)將賬面成本為 202100元的庫存商品直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為 240000元。 會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 — 捐贈(zèng)支出 202100 貸：庫存商品 202100 稅務(wù)處理： 08年四川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)規(guī)定： 財(cái)稅 [2021]104號(hào) 16 1．常見涉稅問題 （ 1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。 （ 2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。 （ 3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。 （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。 （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅。 17 2. 檢查方法 將原材料、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額進(jìn)行比較分析，判斷企業(yè)是否存在將企業(yè)自產(chǎn)或委托加工以及外購的貨物用于特定方面應(yīng)當(dāng)視同銷售而未視同銷售的情況。 對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅的檢查。 ①審核委托代銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，核實(shí)納稅人是否將直銷業(yè)務(wù)作為委托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算從而拖延納稅業(yè)務(wù)時(shí)間。 ②審查收到清單后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售；審核商品發(fā)出時(shí)間，判斷發(fā)出代銷商品是否超過 180天，核實(shí)有無延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和不計(jì)銷售的問題。 18 視同銷售案例 ? 貨物移送外地 是否一定要視同銷售？ ? 容易出現(xiàn)視同銷售的行業(yè) – 消費(fèi)品發(fā)放給職工 – 產(chǎn)品形成自己的固定資產(chǎn) ? 問題 ：樣品、紀(jì)念品、“ 買一贈(zèng)一 ” ？ 19 例、某服飾專賣店為一般納稅人，為紀(jì)念店慶 5周年， 6月份舉辦大型紀(jì)念月活動(dòng)，規(guī)定買一套套裝送一件襯衫。套裝零售價(jià)格 1000元每套，成本價(jià)500元；襯衫的成本為 70元每件，零售價(jià) 200元每件。當(dāng)月實(shí)際售出套裝 400套，送出襯衫 400件。 會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金（銀行存款） 40萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 —— 套裝 20萬元 貸：庫存商品 —— 襯衫 ? 稅務(wù)處理？ 20 視同銷售案例 2 某增值稅一般納稅人，需購置一臺(tái)專用設(shè)備，經(jīng)與廠家咨詢需設(shè)備購置、安裝等費(fèi)用共計(jì) 60萬元。該企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，認(rèn)為企業(yè)有技術(shù)進(jìn)行自己生產(chǎn)制造，于是購進(jìn)各種設(shè)備所需材料，由輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行加工制造。 借：在建工程－工程物資 468000 貸：銀行存款等 468000 借：在建工程－自建工程 528000 貸：在建工程－工程物資 468000 生產(chǎn)成本－輔助（工資、福利等） 60000 借：固定資產(chǎn) 528000 貸：在建工程 528000 問題：企業(yè)的處理有沒有涉稅問題？ 21 （三）混合銷售行為 一般規(guī)定：條例第五條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （看主體性質(zhì)） 以上內(nèi)容涵蓋了三類法人：一是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)；二是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)；三是其他單位和個(gè)人。 22 ? 《 關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅字 1994第 26號(hào)）第 4條第（一）項(xiàng)，對(duì)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”作出了明確規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過 50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50％。 特例： ? （ 94）財(cái)稅字 026號(hào)： 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 ? 國稅發(fā) ［ 2021］ 117號(hào)文：同時(shí) 符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅 ：(一 )具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； (二 )簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 23 混合銷售的檢查 常見涉稅問題： ? 發(fā)生混合銷售行為，人為地將應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納了營業(yè)稅。 主要檢查方法 ? （ 1）查閱工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，了解有無混合銷售業(yè)務(wù)。 ? （ 2）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核實(shí)混合銷售行為中非應(yīng)稅項(xiàng)目是否一并申報(bào)繳納增值稅，有無將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營業(yè)稅項(xiàng)目分別核算的情況。 ? （ 3）對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)審核其建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書和簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同，查閱總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 24 ? 如果不符合國稅發(fā) [2021]117號(hào)文件規(guī)定的條件，其取得的混合銷售收入應(yīng)全額征收增值稅。如果符合條件，建筑業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅，還應(yīng)審核建安預(yù)決算書和貨物的銷售價(jià)格是否異常，是否存在壓低混合銷售中增值稅應(yīng)稅貨物的銷售價(jià)格，提高非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格，從而少繳稅款的問題。 25 一個(gè)真實(shí)的案例： 鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)老總的抱怨：我多交稅了？ 法規(guī)鏈接： ［ 2021］ 117號(hào)文 26 新增值稅條例中關(guān)于混合銷售的規(guī)定 ? 實(shí)施細(xì)則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 27 （四）