【正文】 關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類）的填報 －黃德漢于 2020年 11月 實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人 主表的填列 ? 填報依據(jù)及內(nèi)容 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的 《 利潤表 》 以及納稅申報表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報。 *第一部分－ “ 利潤總額的計算 ” 中的項目 適用 《 企業(yè)會計準則 》 的企業(yè)，其數(shù)據(jù) 直接取自 《 利潤表 》 ； 實行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 等會計制度的企業(yè)，其 《 利潤表 》 中項目與本表不一致的部分， 應當按照本表要求對 《 利潤表 》 中的項目進行調(diào)整 后填報。 ? “應納稅所得額的計算 ” 和 “ 應納稅額的計算 ” 中的項目 除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算出的指標外， 其余 數(shù)據(jù)來自附表 。 ? 3.“附列資料 ” 包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年入庫金額。 第 1行 “ 營業(yè)收入 ” 填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù) “ 主營業(yè)務收入 ” 和 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 一般企業(yè)通過附表一（ 1） 《 收入明細表 》 計算填列； 第 2行 “ 營業(yè)成本 ” 項目， 填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據(jù) “ 主營業(yè)務成本 ” 和 “ 其他業(yè)務成本 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 一般企業(yè)通過附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 計算填列； 第 3行 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 填報納稅人 經(jīng)營業(yè)務應負擔 的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù) “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 4行 “ 銷售費用 ” 填報納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù) “ 銷售費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 5行 “ 管理費用 ” 填報納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù) “ 管理費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 6行 “ 財務費用 ” 填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù) “ 財務費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 7行 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 *第 8行 “ 公允價值變動收益 ” 填報納稅人按照相關(guān)會計準則規(guī)定應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn) 當期公允價值的變動額 。本項目應根據(jù) “ 公允價值變動損益 ” 科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以 “ － ” 號填列。 *第 9行 “ 投資收益 ” 填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據(jù) “ 投資收益 ”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用 “ － ” 號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時， 處置收益 部分 應當自 “ 公允價值變動損益 ”項目轉(zhuǎn)出，列入本行，包括境外投資應納稅所得額。 ? 借：銀行存款 ? 公允價值變動損益 ? 貸： 交易性金融資產(chǎn) ? 投資收益 第 10行 “ 營業(yè)利潤 ” 填報納稅人當期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述行次計算填列。 第 11行 “ 營業(yè)外收入 ” 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。除金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一（ 1） 《 收入明細表 》 相關(guān)行次計算填報； 第 12行 “ 營業(yè)外支出 ” 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。一般企業(yè)通過附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 相關(guān)行次計算填報； 第 13行 “ 利潤總額 ” 填報納稅人當期的利潤總額。根據(jù)上述行次計算填列。 *第 14行 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 填報納稅人未計入利潤總額的應稅收入項目、稅收不允許扣除的支出項目、超出稅收規(guī)定扣除標準的支出金額，以及資產(chǎn)類應納稅調(diào)整的項目，包括 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預售收入計算的預計利潤 等。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》“調(diào)增金額 ” 列下計算填報。 *第 15行 “ 納稅調(diào)整減少額 ” 填報納稅人已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為應稅收入的項目，以及 在以前年度進行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入按規(guī)定計算的預計利潤 等。納稅人根據(jù)附表三《 納稅調(diào)整項目明細表 》 “調(diào)減金額 ” 列下計算填報。 第 16行 “ 其中：不征稅收入 ” 填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 第 17行 “ 其中：免稅收入 ” 填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括，國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行應根據(jù)“ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 和“ 投資凈收益 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 18行 “ 其中：減計收入 ” 填報納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 （ 財稅 〔 2020〕 117號）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品 按 10%的規(guī)定比例減計的收入。 第 19行 “ 其中：減、免稅項目所得 ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的減征、免征項目的所得額。 ｛即：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （詳見企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的規(guī)定）｝ 第 20行 “ 其中：加計扣除 ” 填報納稅人當年實際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計算應納稅所得額按一定比例的加計扣除金額。 ｛見企業(yè)所得稅法實施條例第 9 96條的規(guī)定｝ 第 21行 “ 其中：抵扣應納稅所得額 ” 填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ｛企業(yè)所得稅法實施條例第 97條的規(guī)定｝ 第 22行 “ 加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損 ” 依據(jù) 《 境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定｛財稅 〔 1997〕 116號文｝，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當 “ 利潤總額 ” ，加 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 減 “ 納稅調(diào)整減少額 ” 為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；如為正數(shù)時，本行填零。 *第 23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 填報納稅人當期經(jīng)過調(diào)整后的應納稅所得額。金額等于本表第 13＋ 14－ 15＋ 22行。 當本行為負數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額 （當年可彌補的所得額）；如為正數(shù)時，應繼續(xù)計算應納稅所得額。 ｛（利潤總額＋納稅調(diào)整增加額）－（納稅調(diào)整減少額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損）｝ 第 24行 “ 彌補以前年度虧損 ” 填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。金額等于附表四 《 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 》 第 6行第 10列。但不得超過本表第 23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 。 第 25行 “ 應納稅所得額 ” 金額等于本表第 23－ 24行。本行不得為負數(shù)，本表第 23行或者依上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。 第 28行 “ 減免所得稅額 ” 填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 33行。 第 29行 “ 抵免所得稅額 ” 填列納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額， 其設備投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免； 當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 40行。 ｛詳見： 財稅 〔 2020〕 115號（節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保），財稅 〔 2020〕 118號（安全生產(chǎn)專用設備）｝ 第 30行 “ 應納稅額 ” 填報納稅人當期的應納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計算填列。金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 第 31行 “ 境外所得應納所得稅額 ” 填報納稅人來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè) 25%）計算的應納所得稅額。金額等于附表六《 境外所得稅抵免計算明細表 》 第 10列合計數(shù)。 第 32行 “ 境外所得抵免所得稅額 ” 填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應納所得稅額，即抵免限額。 企業(yè)已 在境外繳納的所得稅額 ，小于抵免限額的， “ 境外所得抵免所得稅額 ” 按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 可用境外所得彌補境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應納稅額公式中 “ 境外應納稅所得額 ” 項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中 “ 來源于某外國的所得 ” 項目，為境外所得，不含彌補境內(nèi)虧損部分。 第 33行 “ 實際應納所得稅額 ” 填報納稅人當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第 30＋ 31－ 32行。 第 34行 “ 本年累計實際已預繳的所得稅額 ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計預繳的所得稅額。 第 35行 “ 其中：匯總納稅的總機構(gòu)分攤預繳的稅額 ” 填報匯總納稅的總機構(gòu) 1至 12月份（或 1至 4季度）分攤的在當?shù)厝霂祛A繳稅額。 第 36行 “ 其中匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預繳的稅額 ” 填報匯總納稅的總機構(gòu) 1至 12月份（或 1至 4季度）分攤的繳入財政調(diào)節(jié)入庫的預繳稅額。 第 37行 “ 其中匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額 ” 填報分支機構(gòu)就地分攤預繳的稅額。 第 38行 “ 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例 ” 填報經(jīng)國務院批準的實行合并納稅（母子體制）的成員企業(yè)按規(guī)定就地預繳的比例。 第 39行 “ 合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額 ” 填報合并納稅的成員企業(yè)就地應預繳的所得稅額 ” 。根據(jù) “ 實際應納稅額 ” 和“ 預繳比例 ” 計算填列。金額等于本表第33 38行。 第 40行 “ 本年應補（退）的所得稅額 ” 填報納稅人當期應補（退）的所得稅額。金額等于本表第 33－ 34行。 第 41行 “ 以前年度多繳的所得稅在本年抵減額 ” 填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。 第 42行 “ 上年度應繳未繳在本年入庫所得額 ” 填報納稅人上一年度第四季度或第 12月份預繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金額。 附表的填列 附表一（ 1） 《 收入明細表 》 填報 適用于執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 、 《 企業(yè)會計準則 》 的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的