【正文】 高級管理會計(jì)研究 1 參考書目 《 高級管理會計(jì) 》 第三版 By Kaplan Introduction 《 Issues in Management Accounting 》 Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 《 The Evolution of Management Accounting》 By Kaplan 2 專題一、管理會計(jì)的歷史發(fā)展 研究目標(biāo) （ 1）理順歷史的發(fā)展線索 ，從十九世紀(jì)開始 （ 2）重點(diǎn)考察企業(yè)組織的變化與發(fā)展 （ 3）成本會計(jì)與成本管理構(gòu)成了一條主線 （ 4）各個(gè)發(fā)展階段有哪些主要的變化特征 3 Key topics （ 1）成本會計(jì)的起源 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)的產(chǎn)生 （ 3）管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 （ 4） 1925年后成本會計(jì)與管理控制的發(fā)展 （ 5）現(xiàn)代環(huán)境對管理會計(jì)提出的挑戰(zhàn) （ 6）管理會計(jì)的未來發(fā)展 4 成本會計(jì)的起源 （ 18501925） （ 1）行業(yè)組織的變化（ 19世紀(jì)上半葉） 紡織行業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜性。紡織業(yè)如何計(jì)算產(chǎn)品成本，包括人工成本、原材料成本。 鐵路運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)的分散性。要求計(jì)算各地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績，管理大量的現(xiàn)金流量。 以上兩大行業(yè)提出了成本計(jì)算與內(nèi)部控制的問題 5 （ 2） 1880年以后，生產(chǎn)的兩大特點(diǎn) ： 特點(diǎn)一，跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營（例如：商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國各地）如何按地區(qū)披露經(jīng)營業(yè)績 特點(diǎn)二，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大（煙草行業(yè)、軍事生產(chǎn)、糧食生產(chǎn)等）需要按生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)品種計(jì)算產(chǎn)品成本，由此出現(xiàn)了成本計(jì)算單 6 成本要素的組成內(nèi)容 在當(dāng)時(shí)人們的注意力僅僅關(guān)注主要成本或直接成本 (prime cost,直接材料、直接人工 )，而忽略了間接制造費(fèi)用（間接制造費(fèi)全部作為期間費(fèi)用），并且不考慮資本成本。由此可見，當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本是不完整的，期間費(fèi)用占的比重非常低。 7 （ 3）投資的特點(diǎn)（缺乏預(yù)測控制） 當(dāng)時(shí)投資的目的就是為了降低prime cost，以力爭價(jià)格優(yōu)勢。 原因一：當(dāng)時(shí)投資資金都是投資人 自身的投入，還沒有對外 籌資意識 . 原因二：當(dāng)時(shí)生產(chǎn)單一，尚未系列 化，決策僅僅圍繞擴(kuò)大還 是維持原有生產(chǎn)規(guī)模 . 8 標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)的產(chǎn)生 科學(xué)管理的創(chuàng)始人泰勒為標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)奠定了基礎(chǔ) （ 1）建立了直接材料與直接人工標(biāo)準(zhǔn) （ 2）區(qū)分了 Line 與 Staff 職能 （ 3）開始將間接制造費(fèi)用納入成本的范疇 （ 4）首次提出保本點(diǎn)的概念 （ 5）對于成本習(xí)性的數(shù)學(xué)分析 （ 6）成本會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離 9 管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 時(shí)間：二十世紀(jì)初 創(chuàng)始公司：杜邦公司與通用公司首次提出 集中管理的信息控制系統(tǒng)，解決了兩大難題：一是投資成本在各個(gè)分部如何進(jìn)行分配；二是開辟了對外籌資的渠道 10 早期管理控制的特征 （ 1）分權(quán)管理模式 將企業(yè)劃分成不同的部門 各部門有相對獨(dú)立的決策權(quán) 最高管理層關(guān)注于企業(yè)重大管理事項(xiàng) （ 2）建立了業(yè)績評價(jià)指標(biāo) ROI指標(biāo)的功能：計(jì)量部門經(jīng)理的業(yè)績，協(xié)調(diào)上下投資戰(zhàn)略， 11 建立了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率指標(biāo)（既反映部門的業(yè)績，又反映對企業(yè)的業(yè)績） （ 3）建立了彈性預(yù)算體系 （ 4）以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模型 （ 5）以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 12 1925年后成本會計(jì)與管理控制的發(fā)展 1925年以前， MA歸功于實(shí)務(wù)界， 1925年以后， MA歸功于理論界 （ 1）資本預(yù)算的興起 * DCF使得未來投資效益更符合現(xiàn)實(shí) * RI克服了 ROI弊端 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式的擴(kuò)展 * 市價(jià)模式，成本模式，協(xié)商模式 13 （ 3） 1960年以后，數(shù)量模型被大量地用于 MA * 回歸分析，線性與非線性規(guī)劃，概率分 析，假設(shè)測試，決策理論 * 以上方法并沒有成為 MA主流，僅僅提 供了分析工具 14 （ 4）信息經(jīng)濟(jì)與代理理論 * 信息經(jīng)濟(jì)將 MA看成是在不確定環(huán)境中 提供有助于決策的信息 * 代理理論， MA為代理契約提供依據(jù) 代理理論認(rèn)為：企業(yè)是多方利益的代 理契約，會計(jì)信息是履約證明 15 （ 5) 交易成本 市場交易局限于信息的不公開，一方面是企業(yè)在缺乏充分信息條件下，進(jìn)行交易，又為外界提供了更多的業(yè)務(wù)機(jī)會（鉆 空子） 小結(jié)： 1925年以來， MA在實(shí)務(wù)界發(fā)展緩 慢，而在研究領(lǐng)域卻發(fā)展迅速，兩 者差距日益明顯 16 現(xiàn)代環(huán)境對管理會計(jì)提出的挑戰(zhàn) （ 1）對成本會計(jì)提出的挑戰(zhàn) * 生產(chǎn)環(huán)境的變化： 過去 講求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，表現(xiàn)為大量生產(chǎn)， 品種單一 現(xiàn)在講求多元化經(jīng)營，品種多樣，批 量大小不一 17 * 生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生變化： 在外界環(huán)境的變化影響下，企業(yè)內(nèi)部的 生產(chǎn)技術(shù)日趨復(fù)雜化，各種經(jīng)營模型不斷 出現(xiàn)。例如， EOQ、 JIT、 FMS、 CAD、 CAM、 MRP、 ERP 18 （ 2）對管理控制提出的挑戰(zhàn) * 早期的分權(quán)管理與 ROI只能適用于短期 從長期來看，管理層以扭曲的行為達(dá)到自身目的，表現(xiàn)為三種方式： a. 從會計(jì)慣例中找業(yè)績 例如：利用配比原則創(chuàng)造利潤； 利用會計(jì)方法變更創(chuàng)造業(yè)績； 19 b. 從財(cái)務(wù)中尋求業(yè)績 例如：購受與兼并；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；表外籌資 c. 短期行為 由于業(yè)績計(jì)量的短期性，導(dǎo)致管理層的各種短期行為 例如：放棄長期投資；放棄無形資產(chǎn)投資 20 管理會計(jì)的未來發(fā)展 （ 1）九十年代管理會計(jì)研究成果 a. 管理控制系統(tǒng)，體現(xiàn)在以下五個(gè)方面 第一，對管理人員激勵(lì)機(jī)制的研究 第二，對企業(yè)預(yù)算體系的研究 第三，對經(jīng)營業(yè)績計(jì)量的研究 第四，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究 第五，對責(zé)任會計(jì)的研究 21 b. 成本會計(jì)，其研究成果包括以下幾個(gè)方 面 第一，對成本會計(jì)作出了五大預(yù)測 第二，成本會計(jì)對決策及激勵(lì)機(jī)制有影響 作用 第三，運(yùn)用實(shí)證研究方法在某些特殊行業(yè) （如醫(yī)院）得出了一些研究成果22 C. 成本管理的研究 第一，對質(zhì)量控制的研究 第二，對適時(shí)制的研究 第三，對其它領(lǐng)域的研究 第四，對成本動(dòng)因的研究 23 （ 2）對管理會計(jì)研究的未來展望 a. 面臨的困惑 b. 管理會計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境 c. 橫向會計(jì) d. 戰(zhàn)略會計(jì) e. 組織會計(jì) f. 管理會計(jì)信息 g. 管理會計(jì)研究方法與創(chuàng)新 24 專題二：管理會計(jì)理論 一、什么是管理會計(jì) 二、管理會計(jì)的理論基礎(chǔ) 三、管理會計(jì)應(yīng)用研究 四、管理會計(jì)信息系統(tǒng) 25 一、什么是管理會計(jì) 多學(xué)科交叉的觀點(diǎn)（貝爾考依） 時(shí)間坐標(biāo)（余緒纓） 概念框架體系（李天民） 26 二、管理會計(jì)的理論基礎(chǔ) 行為科學(xué) Lewin. B=f ( ) 人的行為受人與環(huán)境的影響 信息技術(shù) 對外部環(huán)境的沖擊：產(chǎn)品、市場、服務(wù) 對內(nèi)部管理的變革：會計(jì)流程、經(jīng)營的 理念 27 代理理論 兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突，目標(biāo)不一致，信息不對稱，業(yè)績評估難題 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì) 它們需要什么樣的信息 管理會計(jì)內(nèi)容 28 三、管理會計(jì)應(yīng)用研究 研究思路：調(diào)查表、規(guī)范研究、案例 研究、實(shí)證研究、實(shí)地研 究 研究設(shè)計(jì)： （ 1）選題：現(xiàn)實(shí)性、理論性、創(chuàng)造性 （ 2）路徑：樣本選擇、收集數(shù)據(jù)、分析 （ 3）表達(dá)方式：選擇變量、解釋變量、 結(jié)果評價(jià) 29 四、管理會計(jì)信息系統(tǒng) 背景： * 現(xiàn)代企業(yè)的特征表現(xiàn)為多重利益集團(tuán) 的組合 * 企業(yè)的生存：表現(xiàn)為三種狀態(tài)，一是不斷發(fā)展壯大；二是維持現(xiàn)狀或不斷萎縮；三是企業(yè)倒閉，究竟是什么因素在起作用？ 30 * 關(guān)鍵問題： 各方利益集團(tuán)的需求是什么？ 什么樣的控制機(jī)制才能符合以上需求？ 企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是什么，什么是戰(zhàn)略目 標(biāo)？ 以上問題就是管理控制問題 會計(jì)信息系統(tǒng)在管理控制中起什么作用 31 * 信息系統(tǒng)的特征： 構(gòu)成企業(yè)聯(lián)系的橋梁 管理會計(jì)信息系統(tǒng)是這一系統(tǒng)的核心，因?yàn)樨泿攀瞧髽I(yè)各部門交流的共同語言 如何成功運(yùn)用管理會計(jì)信息系統(tǒng)是一種藝術(shù) 32 管理控制理論 * 定義：哈佛大學(xué)教授 對管理控制的定義如下 The process by which management assure that resources are obtained and used effectively and efficiently in the acplishment of the anization’s objectives 33 Strategic planning Management control Operation control 34 上圖說明 Strategic planning : 從長遠(yuǎn)角度制訂企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，取得相對競爭優(yōu)勢 Operational contro