【正文】 一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。） 1. P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1 日， P 公司用銀行存款 33 000 萬元從證券市場上購入 Q 公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。 同日， Q 公司賬面所有者權益為 40 000 萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為 30 000 萬元，資本公積為 2 000 萬元，盈余公積為 800 萬元，未分配利潤為 7 200 萬元。 P 公司和 Q 公司不屬于同一控制的兩個公司。 （ 1） Q 公司 2021 年度實現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元，提取盈余公積 400 萬元； 2021 年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1 000 萬元，無其他所有者權益變動。 2021 年實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元，提取盈余公積 500萬元， 2021 年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 100 萬元。 （ 2） P 公司 2021 年銷售 100 件 A 產品給 Q 公司，每件售價 5 萬元，每件成本 3 萬元， Q 公司2021 年對外銷售 A 產品 60 件，每件售價 6 萬元。 2021 年 P 公司出售 100 件 B 產品給 Q 公司，每件售價 6 萬元，每件成本 3 萬 元。 Q 公司 2021 年對外銷售 A 產品 40 件，每件售價 6 萬元； 2021 年對外銷售 B 產品 80 件，每件售價 7 萬元。 （ 3） P 公司 2021 年 6 月 25 日出售一件產品給 Q 公司，產品售價為 100 萬元，增值稅為 17 萬元，成本為 60 萬元， Q 公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限 5 年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求：（ 1）編制 P 公司 2021 年和 2021 年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。 （ 2）計算 2021 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。 （ 3）編制該集團公司 2021 年和 2021 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 答：（ 1）① 2021 年 1月 1日投資時： 借：長期股權投資 — Q公司 33000 貸：銀行存款 33000 ② 2021 年分派 2021 年現(xiàn)金股利 1000 萬元： 借：應收股利 800（ 1000 80%） 貸：長期股權投資 — Q 公司 800 借：銀行存款 800 貸：應收股利 800 ③ 2021 年宣告分配 2021 年現(xiàn)金股利 1100 萬元： 應收股利 =1100 80%=880 萬元 應收股利累積數(shù) =800+880=1680 萬元 投資后應得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3200 萬元 應恢復投資成本 800 萬元 借：應收股利 880 長期股權投資 — Q 公司 800 貸：投資收益 1680 借：銀行存款 880 貸：應收股利 880 （ 2）① 2021 年 12月 31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額 =（ 33000800） +800+4000 80%1000 80%=35400 萬元 ② 2021年 12月 31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額 =（ 33000800+800） +（ 800800）+4000 80%1000 80%+5000 80%1100 80%=38520 萬元 （ 3）① 2021 年抵銷分錄 1）投資業(yè)務 借：股本 30000 資本公積 2021 盈余公積 1200 （ 800+400） 未分配利潤 9800 （ 7200+40004001000） 商譽 1000 貸：長期股權投資 35400 少數(shù)股東權益 8600 [（ 30000+2021+1200+9800） 20%] 借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤 — 年初 7200 貸：本年利潤分配 —— 提取盈余公積 400 本年利潤分配 —— 應付股利 1000 未分配利潤 9800 2）內部商品銷售業(yè)務 借：營業(yè)收入 500（ 100 5） 貸：營業(yè)成本 500 借：營業(yè)成本 80 [ 40（ 53） ] 貸：存貨 80 3）內部固定資產交易 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 60 固定資產 — 原價 40 借：固定資產 — 累計折舊 4（ 40247。 5 6/12） 貸：管理費用 4 ② 2021 年抵銷分錄 1）投資業(yè) 務 借：股本 30000 資本公積 2021 盈余公積 1700 （ 800+400+500） 未分配利潤 13200 （ 9800+50005001100） 商譽 1000 貸：長期股權投資 38520 少數(shù)股東權益 9380 [（ 30000+2021+1700+13200） 20%] 借：投資收益 4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤 — 年初 9800 貸：提取盈余公積 500 應付股利 1100 未分配利潤 13200 2）內部商品銷售業(yè)務 A 產品： 借：未分配利潤 — 年初 80 貸：營業(yè)成本 80 B 產品 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)成本 60 [20（ 63） ] 貸：存貨 60 3）內部固定資產交易 借：未分配利潤 — 年初 40 貸：固定資產 —— 原價 40 借：固定資產 —— 累計折舊 4 貸：未分配利潤 — 年初 4 借：固定資產 —— 累計折舊 8 貸：管理費用 8 2. M 公司是 N 公司的母公司， 205～ 208 年發(fā)生如下內部交易： (1)205 年 M 公司銷售甲商品給 N 公司，售價為 100 萬元，毛利率為 20％， N 公司當年售出了其中的30％，留存了 70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58 萬元。 (2)206 年 M 公司銷售乙商品給 N 公司，售價為 300 萬元，毛利率為 15％， N 公司留存 60％，對外售出 40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 143 萬元。同一年， N 公司將上年購入期末留存的甲產品售出了 50％，留存了 50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值 20 萬元。 (3)207 年 N 公司將甲產品全部售出，同時將乙產品留存 90％，賣出 l0％，年末乙產品的可變現(xiàn)凈值為 14 萬元。 (4)208 年 N 公司將乙產品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出 205 年～ 208 年相應的抵銷分錄。 答：（ 1） 20 5年 M公司銷售甲商品給 N 公司，售價為 100萬元，毛利率為 20％， N公司當年售出了其中的 30％，留存了 70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58 萬元。 計提跌價準備： 100*70%58=12（萬元） 借：資產減值損失 120210 貸：存貨跌價準備 —— 甲產品 120210 (2)20 6 年 M 公司銷售乙商品給 N公司，售價為 300 萬元，毛利率為 15％， N公司留存 60％，對外售出 40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 143 萬元。同一年， N 公司將上年購入期末留存的甲產品售出了 50％，留存了 50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值 20萬元。 甲產品銷售時結轉售出部分已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備 —— 甲產品 60000（ =12*50%） 貸：主營業(yè)務成本 60000 計提跌價準備： 乙產品： 300*60%143=37（萬元） 甲產品： 58*50%20=9（萬元） 借：資產減值損失 460000（ =370000+90000） 貸：存貨跌價準備 —— 甲產品 90000 存貨跌價準備 —— 乙產品 370000 至此甲產品計提的跌價準備余額 =9+126=15(萬元） (3)20 7 年 N 公司將甲產品全部售出，同時將乙產品留存 90％，賣出 l0％，年末乙產品的可變現(xiàn)凈值為 14萬元。 甲產品銷售時結轉已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備 —— 甲產品 150000 貸：主營業(yè)務成本 150000 乙產品銷售時結轉售出部分已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備 —— 甲產品 37000（ =370000*10%） 貸：主營業(yè)務成本 37000 同時計提乙產品跌價準備金： 143*90%14=（萬元） 至此乙產品跌價準備余額 =37000037000+1147000=148（萬元） (4)20 8 年 N 公司將乙產品全部售出。 產品銷售時結轉已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備 —— 乙產品 1480000 貸：主營業(yè)務成本 1480000 3. 甲公司是乙公司的母公司。 204 年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100 萬元，售價為l20 萬元，增值稅率為 l7％，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5 年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定 204 年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費 3 萬元。 要求： (1)編制 204～ 207 年的抵銷分錄； (2)如果 208 年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理 ? (3)如果 208 年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理 ? (4)如果該設備用至 209 年仍未清理，做出 209 年的抵銷分錄。 答：（ 1） 2021～ 2021 年的抵銷處理： ① 2021 年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產 20 借：固定資產 4 貸：管理費用 4 ② 2021 年的抵銷分錄： 借：年初未分 配利潤 20 貸： 固定資產 20