我國上市公司盈余管理研究會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論(已修改)
2025-06-19 13:26 本頁面
【正文】 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 1 緒論 盈余管理 是近代會計乃至現(xiàn)代會計研究的一個重要課題， 適度的盈余管理是企業(yè)實(shí)施既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)和一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。美國通用電器公司 (GE)就是一個成功運(yùn)用盈余管理的巨型公司。在其他許多公司受商業(yè)周期困擾、收益不穩(wěn)定的情況下，通用公司保持了相當(dāng)穩(wěn)定的利潤，使得公司看起來可以不受經(jīng)營周期的影響。但是，企業(yè)的盈余管理行為一旦超過了合理的限度就會發(fā)生質(zhì)的變化，其結(jié)果必然導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，會計信息質(zhì)量下降，進(jìn)而損害到報表使用者的利益。由于我國證券市場發(fā)展還 不完善，監(jiān)管力度不夠強(qiáng)等原因，我國上市公司過度盈余管理現(xiàn)象特別嚴(yán)重。許多上市公司通過變更會計政策、變更會計估計和調(diào)整非經(jīng)常性損益來改變盈余數(shù)字，以掩飾企業(yè)財務(wù)的真實(shí)狀況誤導(dǎo)投資者等利益相關(guān)人。多年來，過度盈余管理現(xiàn)象始終存在并有愈演愈烈之勢。由于盈余管理被上市公司濫用，它的負(fù)面作用也越發(fā)突出，成為我國目前會計信息失真問題的重要原因之一。 如何揚(yáng)長避短地利用盈余 管理手段，成為國外學(xué)者研究的焦點(diǎn)所在，西方學(xué)者在此課題上取得很多建設(shè)性的成績 ，在實(shí)際運(yùn)用中也發(fā)揮其研究的強(qiáng)大指導(dǎo)作用 。 可是，由于國內(nèi)市場發(fā)展不完全 ，各 類金融證劵監(jiān)督體系尚不完善等特殊國情原因，這些經(jīng)典的盈余管理理論與策略并不能完全在解決我國上市公司盈余管理問題上予以照搬 ，只能在一般分析的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)情予以 分析采納。本文重在分析探討盈余管理問題的一般概念理解，手段方法，不良影響 與對策 制定 ，而后結(jié)合我國市場特點(diǎn)予以中國化，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)治理對策，旨在方便實(shí)務(wù)操作管理。 一、 盈余管理的基本理論 （一）盈余管理的概念 隨著人們對企業(yè)盈余質(zhì)量和會計信息操縱行為的強(qiáng)烈關(guān)注，盈余管理日益成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題，而關(guān)于盈余管理的定義，目前在學(xué)術(shù)界還未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。 最 早關(guān)于盈余管理概念的理解始于西方學(xué)者的研究。 從西方的會計文獻(xiàn)來看，對盈余 管理不同學(xué)者有不同理解，歸納起來，普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)如下 ： 美國會計學(xué)教授 Healy和 Wahlen(1999)認(rèn)為，盈余管理是指“管理當(dāng)局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃交易時，利用職業(yè)判斷來變更財務(wù)報告，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策，或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果 。 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 2 國內(nèi)許多會計學(xué)者 在對西方理論理解思考的基礎(chǔ)上， 對盈余管理都有著各自不同的理解，圍繞上述觀點(diǎn)，形成了 新的關(guān)于盈余管理的概念： 鄒小凡、陳雪潔 (2021)認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者追于相關(guān)利益集團(tuán)對其達(dá)到盈利預(yù)期的壓力，在公認(rèn)會計原則的約束下選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)計項目，使報告盈余達(dá)到預(yù)期水準(zhǔn)，最終使得公司價值最大化。 綜合以上觀點(diǎn)， 盈余管理 可以理解為 是一種在不違反法律、法規(guī)及會計原則的前提下，企業(yè)管理當(dāng)局利用會計或非會計手段，利 用 會計準(zhǔn)則、會計制度的漏洞或未涉及的領(lǐng)域以及會計原則的可選擇性，借助一定的職業(yè)判斷，有目的地選擇更有利的會計程序和會計處理方法，其目的是誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大 化或企業(yè)市場價值最大化。 （二 ）盈余管理與利潤操縱的比較 盈余操縱是指通過違法的手段弄虛作假，人為造成利潤的增加或減少。就與盈余管理密切有關(guān)的利潤指標(biāo)而言，理論和實(shí)務(wù)界大有將盈余管理和盈余操作等同的顧慮。但事實(shí)上，作為一種中性管理行為，盈余管理盡管可能導(dǎo)致不良經(jīng)濟(jì)后果，但盈余管理并不等同于盈余操縱，兩者在界定依據(jù)、手段、誘因以及經(jīng)濟(jì)后果等方面具有明顯的區(qū)別： 盈余管理產(chǎn)生的條件是會計政策的可選擇性，它是在會計準(zhǔn)則、會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，不論是國外還是國內(nèi)，在制定相應(yīng)的會計規(guī)范時 都具有一定的靈活性。當(dāng)然，盈余管理也有一個合理的度，否則就使會計信息失去其公允性、可靠性及可比性。因此，盈余管理的判斷依據(jù)是會計政策，是制度所允許的。而利潤操縱的判定依據(jù)是法律法規(guī)，它是通過采取違規(guī)違法的行為達(dá)到欺騙會計信息使用者，獲得不當(dāng)利益的目的，是制度所不允許的。兩者是過程和結(jié)果的關(guān)系，過程可能違法但并非必然。 由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件，主要的手段是對會計核算上需要估計的項目進(jìn)行調(diào)整。如通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷、存貨計價方法的改變來達(dá)到修正企業(yè) 盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，如提前確認(rèn)營業(yè)收放與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用，利用銷貨退回的會計處理在年終搞假銷售，長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的要求，但是突破了一定的限度，就成為不合法的操縱行為。 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 3 通途管理和利潤操縱都會使上市公司的會計報表的真實(shí)性和可靠性受到損害，但兩者的動機(jī)有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規(guī)范的利潤調(diào)整，是管理者希望通過該管理而使公司的盈利能趨于預(yù)定的管理目標(biāo)，其目的不外乎滿足股東財富最大化的要求、合理避 稅、便自己的管理業(yè)績和管理才能得到認(rèn)可。而利潤操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對稱，采取欺詐手段不合法地調(diào)整上市公司的盈余，實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。 盈余管理和利潤操縱二者動機(jī)和手段的不同，必然導(dǎo)致不同的結(jié)果。在現(xiàn)代委托代理關(guān)系下，由于激勵與約束機(jī)制的作用，上市公司的管理當(dāng)局須以股東財 富的最大化為目標(biāo)，同時為了自身的利益安全會采取一些盈余管理的措施 ，這些措施運(yùn)用得當(dāng)，常常給上市公司帶來一定的正面效應(yīng)。而利潤操縱的結(jié)果往往會損害上市公司的誠信 度，給公司帶來難以挽回的損失，對股東和其他信息使用者也造成傷害。 二、 我國上市公司盈余管理的目的與手段 我們在理解盈余管理的概念范疇以
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