【正文】 精品資料 1 我國制造業(yè)成本管理策略 摘 要 目前，國內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。 本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場競爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略， 利用 ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對(duì)我國企業(yè)成本 管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。 本文的重點(diǎn)是舉例講述了如何建立 ERP 的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺(tái)，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國制造業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的平臺(tái)支持，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。 精品資料 2 目 錄 第一章 引言 ............................................................................................................... 3 研究背景與意義 ................................................................................................... 3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................................................................... 5 本文的成本管理策略 ............................................................................................ 6 第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段 ................................................................................ 7 成本管理理論和實(shí)踐的演變 ................................................................................. 7 成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段 ..................................................................................... 7 第三章 市場競爭對(duì)成本管理的要求 ............................................................................ 8 市場競爭的主要特征 ............................................................................................ 9 市場競爭環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn) ................................................................. 10 市場競爭環(huán)境下的成本管理理論和方法 .............................................................. 12 第四章 國內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競爭優(yōu)勢 ........................................... 14 引進(jìn) ERP 成本管理平臺(tái)，提升成本管理 ............................................................. 14 ERP 信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理 ........................................................................ 15 ERP 中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) ..................................................................... 16 ERP 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算 ......................................................................... 18 ERP 信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn) ........................................................... 21 細(xì)化成本動(dòng)因，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用 ......................................... 21 作業(yè)成本法細(xì)分間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本 ............................ 21 作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用的具體應(yīng)用 ........................................................ 22 通過有效的作業(yè)管理降低產(chǎn)品成本 ........................................................... 24 逐漸向戰(zhàn)略成本管理過渡 ................................................................................... 25 結(jié)束語 ........................................................................................................................... 26 精品資料 3 第一章 引言 研究背景與意義 從 50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱為后 工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入 50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：（ 1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化?；鞠M(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活 “ 數(shù)量 ” 的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι?“ 質(zhì)量 ” 的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。（ 2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“ 創(chuàng)造需要 ” 性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競爭。（ 3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨 國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。（ 4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對(duì)企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對(duì)企業(yè)的不滿，從而提高了對(duì)企業(yè)的要求，并提出了許多對(duì)企業(yè)的限制。（ 5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。 隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。 正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價(jià)值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來自于以低于競爭廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有余。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本 領(lǐng)先和別具一格（標(biāo)新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇。 “ 萬事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意 ” 的想法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個(gè)企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。 企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術(shù)。成本管理專家和學(xué)者必然面對(duì)這樣的事實(shí)：（ 1）戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營銷經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的信 息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統(tǒng)。（ 2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對(duì)象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（ Stratehic Cost Management， SCM）。戰(zhàn)略成本管理最早于 80 年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。波特 在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討 “ 成本優(yōu)勢 ” 。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對(duì)于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因?yàn)閯e具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過別具一格的成本，精品資料 4 否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立 “ 成本領(lǐng)先 ” （ cost leadership）或 “ 成本削減 ” （ cost reduction）作為目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就 會(huì)成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)于或低于其競爭廠商時(shí)，它的成本地位就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國學(xué)者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（ ）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè) 加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。 不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。 與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 。成本管理為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)關(guān)注點(diǎn) ——風(fēng) 險(xiǎn)。其結(jié)果是增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今，股東財(cái)富最大化己成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。 ，而對(duì)處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對(duì)手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對(duì)手的成本情況，因此必須計(jì)算競爭對(duì)手的成本。 。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首 要問題。因此，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定競爭戰(zhàn)略上來。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)而言，任何時(shí)候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如競爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點(diǎn)時(shí)，可以適當(dāng)提高成本，同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。 ，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對(duì)忽視。對(duì)處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助 于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計(jì)，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。 ，而忽視了無形的成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)成本管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研究開發(fā)、市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無多少關(guān)聯(lián)。但事實(shí)上，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、地 理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些動(dòng)因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。 ，而未能采用靈活多樣的成本管理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，而忽視了非精品資料 5 財(cái)務(wù)方面的信息，如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息。 我國的企業(yè)成本管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 積累了一些經(jīng)驗(yàn)，形成了一套比較完整的成本計(jì)劃、成本核算體系和編制報(bào)表方法；同時(shí)在