財政學13對商品和勞務(wù)的課稅(已修改)
2025-05-30 23:12 本頁面
【正文】 2021年 11月 第十三章 對商品和勞務(wù)的課稅 主要內(nèi)容 引言 第一節(jié) 商品和勞務(wù)課稅概述 第二節(jié) 增值稅 第三節(jié) 其他對商品和勞務(wù)的課稅 定義： 商品和勞務(wù)稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅 對象的課稅體系。 歷史發(fā)展： 1904年，菲律賓對所有交易過程征稅 1919年，在歐洲，德國率先采用這一形式，隨后法國、意大利、比利時、盧森堡、荷蘭等國采用了對商品和勞務(wù)課稅 1954年，增值稅在法國興起，克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端 此后，以增值稅為主要內(nèi)容的間接稅改革風靡世界 引言 第一節(jié) 商品和勞務(wù)課稅概述 稅收種類 稅額（單位：億元） 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費稅 海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 營業(yè)稅收 關(guān)稅 減 出口退稅 5635 合計 ? 在中國 1994年確定的稅制框架中，對商品和勞務(wù)課征的稅收主要包括 增值稅 、 營業(yè)稅 ， 消費稅 和 關(guān)稅 。 ? 以 2021年為例，對商品和勞務(wù)課征的稅（ ）占全國稅收總收入（ ）的 % （ 1）商品和勞務(wù)稅的稅基廣泛 ?政府可以對所有的商品征稅，也可以選擇部分商品征稅；既可以對所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額征稅，也可以僅就生產(chǎn)環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，還可以選擇零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額征稅。 （ 2）一般認為商品和勞務(wù)稅具有累退性 ?隨著收入的增加，個人消費性支出占總支出的比重是逐漸下降的。因此，商品和勞務(wù)稅具有累退性。 第一節(jié) 商品和勞務(wù)課稅概述 對商品和勞務(wù)的征稅具有以下特征： （ 3）商品和勞務(wù)稅負擔普遍、課稅隱蔽 （ 4）商品和勞務(wù)稅有利于實施區(qū)別對待政策 （ 5）商品和勞務(wù)稅便于征管 ?商品和勞務(wù)稅的計算一般不考慮企業(yè)之間盈利能力的差異而使用商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額作為稅基，并采用比例稅率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。 第一節(jié) 商品和勞務(wù)課稅概述 對商品和勞務(wù)的征稅具有以下特征： ?增值稅（ Value Added Tax,簡稱 VAT），以商品和勞務(wù)為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 第二節(jié) 增值稅 一 推行增值稅的理由 推行增值稅的理由： （ 1）有助于糾正傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制的弊端 增值稅是一種對所有進入最終消費的商品征收的一種稅的方法，可以有效地除去所有的中間商品，即消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對同樣的投入反復(fù)征稅的問題。 （ 2）區(qū)域經(jīng)濟一體化的需要 （ 3）有助于提高間接稅的效率 根據(jù)最優(yōu)商品稅理論可知，選擇性的商品稅會產(chǎn)生經(jīng)濟扭曲而導(dǎo)致下列損失。通過拓寬稅基，便可以在不降低稅收收入的前提下，實現(xiàn)降低稅率，以消除傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度造成的扭曲，減少選擇性的商品稅帶來的效率損失。 第二節(jié) 增值稅 一 推行增值稅的理由 二 增值稅的理論構(gòu)建 第二節(jié) 增值稅 從生產(chǎn)到消費全過程 銷售收入 增值額 環(huán)節(jié) 1（棉花）棉農(nóng) 3500 3500 環(huán)節(jié) 2（棉布）棉花加工廠 4100 600=41003500 環(huán)節(jié) 3（花布）印染廠 4800 700=48004100 環(huán)節(jié) 4（服裝）服裝加工廠 5600 800=56004800 環(huán)節(jié) 5（勞務(wù)）商店 6100 500=61005600 消費者面臨的最終價格 6100 所有價值的增值額 6100 表 1 增值額的計算 單位：元 ? 按照傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制，每個環(huán)節(jié)得到的銷售收入都要被征稅，所征的稅款會成為下個環(huán)節(jié)的稅基被再次征稅，環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的情況越嚴重。 ? 從這個例子中，我們可以看到，無論生產(chǎn)成衣涉及相關(guān)的廠家是多還是少，增值稅的稅額都是相等的。 第二節(jié) 增值稅 ? 作為增值稅稅基的增值額是生產(chǎn)者出售商品和勞務(wù)得到的收入，扣除生產(chǎn)者為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本和費用后的余額。 增值額 =工資 +利潤 =產(chǎn)出 投入 。 ? 假設(shè)增值稅稅率為 t，通過下列四種方法求得增值稅稅款： 1. 直接相加法 :(工資 +利潤 ) t 2. 間接相加法 :(工資 ) t+(利潤 ) t 3. 直接減除法 :(產(chǎn)出 投入 ) t 4. 間接減除法或稱發(fā)票抵扣法 :(產(chǎn)出 ) t(投入 ) t 二 增值稅的理論構(gòu)建 三 增值稅的類型 ? 計算稅基時對固定資產(chǎn)價值處理的方法不同 ? 生產(chǎn)型增值稅 只允許從銷售收入或提供勞務(wù)總額中扣除外購商品和勞務(wù)，而不允許扣除全部購進固定資產(chǎn)的價值。 增值稅的計算不扣除固定資產(chǎn)的價值，必然形成對固定資產(chǎn)價值的重復(fù)計稅。 第 二節(jié) 增值稅 第 三 增值稅的類型 ? 計算稅基時對固定資產(chǎn)價值處理的方法不同 ? 收入型增值稅 允許扣除固定資產(chǎn)價值中本期以折舊的形式計入成本的部分。由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發(fā)票抵扣稅款制度，因此很少有國家使用這種方法
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