【正文】 ? 第七章個人所得稅 ? 第一節(jié) 個人所得稅概述 ? 第二節(jié) 納稅義務人 ? 第三節(jié) 應稅所得項目 ? 第四節(jié) 稅率 ? 第五節(jié) 應納稅所得額的確定 ? 第六節(jié) 境外所得稅額的扣除 ? 第七節(jié) 應納稅額的計算 ? 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 ? 第九節(jié) 征收管理與納稅申報 ? 第一節(jié) 個人所得稅概述 ? 一 、個人所得稅 ? 二 、個人所得稅特點 ? 三 、個人所得稅的作用 ? 一 、個人所得稅 ? 定義： 對個人應稅所得征稅的一個稅種。 ? 性質： 屬于直接稅。 ? 現(xiàn)行個人所得稅法 ： 中國現(xiàn)行的個人所得稅法于 2021年12月 29日公布，自 2021年 3月 1日起施行。 ? 二 、個人所得稅特點 ? （ 一 ）實行分類課征制 ? （ 二 ）多種稅率形式并用 ? （ 三 ）多種費用扣除方式并用 ? （ 四 ）自行申報與代扣代繳申報方式并用 ? （ 一 ）實行分類課征制 ? 應稅所得分類（ 11類）； ? 分別項目扣除費用（且定額定率結合扣除）； ? 分別項目制定和適用稅率；分別項目計算稅款。 ? 混合制 ? 我國個人所得稅轉型構想 ? 混合制 ? 混合稅制是把個人所得分為綜合所得與分類所得，綜合所得按年計算征稅，分類所得按次計算征稅，既避免了綜合稅制過于復雜對征管要求高等問題，又避免了分類稅制對收入分配調節(jié)力度不足的缺陷。 ? 我國個人所得稅轉型構想 ? 借鑒國際有效做法，我國個人所得稅制改革應逐步實現(xiàn)由現(xiàn)行分類稅制向綜合和分類相結合的稅制轉變，將固定性、經(jīng)常性所得作為綜合所得按年計算征稅，將資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計算征稅。 ? （ 二 ）多種稅率形式并用 ? 超額累進稅率： ? 工資薪金所得、 ? 個體工商戶經(jīng)營所得、 ? 企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 ? 比率稅率： ? 其他所得 ? （ 三 ）多種費用扣除方式并用 ? 定額扣除、定率扣除、限定據(jù)實扣除和據(jù)實扣除 ? （ 四 ）自行申報與代扣代繳申報方式并用 ? 代扣代繳： 支付所的單位或個人 ? 自行申報： 年所得在 12萬元以上者等，具體見納稅申報一節(jié)。 ? 三 、個人所得稅的作用 ? （一）籌集國家財政收入 ? （二）調節(jié)個人收入水平，促進社會分配公平化 ? （三）維護國家權益 ? 第二節(jié) 納稅義務人 ? 一 、納稅義務人 ? 二 、納稅義務人的分類及判定 ? 三 、所得來源地的確定 ? 四 、居民、非居民納稅義務的寬免規(guī)定 ? 一 、納稅義務人 ? 個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。 ? 現(xiàn)行個人所得稅按照國際通行做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并以此確定其承擔不同的納稅義務。 ? 二 、納稅義務人的分類及判定 ? （ 一 ） 判定標準 ? （ 二 ）居民納稅人 ? （ 三 ）非居民納稅人 ? （ 四 ）補充規(guī)定 ? （ 五 ）不同納稅人納稅義務 ? （ 一 ） 判定標準 ? 住所和居住時間標準 ? 習慣性居住 ? 因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。 ? 判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。 ? 境內居住滿 1年 ? 是指在一個納稅年度（公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）在中國境內居住滿 365日。 ? 臨時離境的，不得扣減其在境內居住的天數(shù)。 ? 所謂臨時離境，是指在一個納稅年度，一次不超過 30日或者多次累計不超過 90日的離境。 ? （ 二 ）居民納稅人 ? （不是有房屋） ? 2. 境內無住所，但在我國居住滿一年的個人 ? ? 補充 ：臨時離境日期計算 ? ： ? 個人所得稅的居民納稅人包括以下兩類： ? 一類是在我國境內定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國內地定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。 ? 另一類是從公歷 1月 1日起到 12月 31日止，居住在我國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。對臨時離境的，應視同全年在我國境內居住，仍屬于居民納稅人。 ? 現(xiàn)行稅法中關于“中國境內”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。 ? 補充：臨時離境日期計算 ? ① 對在中國境內無住所的個人 ，需要計算確定其在中國境內居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次 往返境內外的當日，均按 l天計算 其在華實際逗留天數(shù)。 ? ②對在中國境內、境外機構 同時擔任職務 或 僅在 境外機構任職的境內無住所個人，對其入境、離境、往返或多次 往返境內外的當日，均按半天計算 為在華實際工作天數(shù)。 ? ? （ 三 ）非居民納稅人 ? 不符合居民納稅人判定標準的納稅人。 ? 包括： ? 內所得的個人； ? ，且在一個納稅年度中在我國境內居住不滿一年的個人。 ? （ 四 ）補充規(guī)定 ? 稅法中關于“中國境內”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。（ ) ? （ 五 ） 不同納稅人納稅義務 納稅人及其義務 居民納稅人， 無限納稅義務 非居民納稅人 有限納稅義務 在中國境內 有住所的個人 境內無住所，但 一個納稅年度中 住滿一年的個人 境內無住所， 也不居住 境內無住所，但 一個納稅年度 中居住不滿 一年的個人 在中國境內定 居的中國公民 和外國僑民 ? 三 、所得來源地的確定 ? （ 一 ）意義 ? （ 二 ）所得來源地的確定 ? （ 三 ）來源于中國境內的所得 ? （ 一 ）意義 ? 就 非居民納稅人 而言，因只就其來源于我國境內的所得課稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。 ? 我國的個人所得稅，依據(jù)所得來源地的確定應反映經(jīng)濟活動的實質，要遵循方便稅務機關實行有效征管的原則。 ? （ 二 ）所得來源地的確定 ? 工薪所得和勞務報酬所得 ：以個人 履行職務或提供勞務活動的地點 。 ? 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ：實際生產(chǎn)、經(jīng)營所在地。 ? 稿酬所得： 以稿酬的支付地。 ? 利息、股息、紅利所得 ：以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其它組織或者個人的所在地。 ? 財產(chǎn)租賃所得： 被租賃財產(chǎn)的使用地。 ? 財產(chǎn)轉讓所得： 被轉讓不動產(chǎn)的座落地。其它財產(chǎn)：轉讓地。 ? 偶然所得 ：所得的產(chǎn)生地。 ? 特許權使用費所得 ：該項特許權的使用地。 ? （ 三 ）來源于中國境內的所得 ? 境內任職、受雇，提供勞務，生產(chǎn)、經(jīng)營活動，境內使用，境內轉讓，境內中獎等，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。 ? 具體 ? 案例分析 ? 具體 ? 在中國境內任職、受雇而取得的工薪所得； ? 在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得； ? 在中國境內從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； ? 將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得； ? 轉讓中國境內的房屋、建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得； 提供在中國境內許可使用的專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他各種特許權的所得； ? 因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得； ? 在中國境內參加各種競賽活動、有獎活動得到的所得；購買中國境內有關部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。 ? 案例分析 ? 有些在我國外資企業(yè)中任職的外籍專家，在華工作期間的工資、薪金由外方老板在中國境外支付，在中國境內只支付生活費和津貼、補貼，雖然其工資、薪金支付地是在境外，但其在中國境內的企業(yè)任職，并由該機構、場所負擔的 工資、薪金的來源地在中國境內，就應判定 為境內所得 。 ? 四 、居民、非居民納稅義務的寬免規(guī)定 ? （ 一 ）居民納稅人納稅義務的從寬規(guī)定 ? （ 二 ）非居民納稅人納稅義務的從寬確定 ? （ 三 ）總結 ? （ 一 ）居民納稅人納稅義務的從寬規(guī)定 ? ： 在我國無住所，但在我國居住 1年以上、 5年以下的個人， 其來源于中國境外的所得 ，經(jīng)主管稅務機關批準， 只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部