【正文】 1 《 稅 法 》 （必修） 第 4章 營業(yè)稅法 2 【 教學(xué)目的與要求 】 理解營業(yè)稅的概念和特點； 掌握三要素和應(yīng)納稅額的計算方法； 熟悉稅收優(yōu)惠和稅收征管。 3 【 本章內(nèi)容提要 】 第 1節(jié) 營業(yè)稅三要素 第 2節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（包含第 35節(jié)） 第 3節(jié) 征收管理 4 第 1節(jié) 營業(yè)稅三要素（掌握） 一、概念及特點 二、營業(yè)稅三要素 5 （一）概念及特點 —— P122（掌握） —— 營業(yè)稅是以 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的 營業(yè)額 為 征稅對象而開征的一種稅。屬于 流轉(zhuǎn)稅類 ， 是 間接稅 。營業(yè)稅法 屬于 由 全國人大授權(quán)國務(wù)院制定頒布。 —— 其特點： 征稅范圍 廣泛性； 計稅依據(jù) 全額性；稅目稅率 行業(yè)性 一、概念及特點 6 （二）與增值稅的關(guān)系（理解） 聯(lián)系：都是 流轉(zhuǎn)稅 均屬于對商品勞務(wù)稅的范圍 區(qū)別： （ 1） 征稅范圍 完全相反，相互獨立不能交叉 （ 2） 和價格的關(guān)系 不同 ， 計稅依據(jù)有所差異 （ 3） 計稅方法 不一樣 7 （一）納稅人 （掌握） 一般規(guī)定 ——P120 ——在中華人民共和國 境內(nèi)有償提供應(yīng) 稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的 單位和個人。 （ 1） “境內(nèi) ” 基本規(guī)定 ——P120，指 稅收行政管轄權(quán)區(qū)域即 “ 大陸地區(qū) ” 二、營業(yè)稅的三要素（掌握） 8 “ 境內(nèi) ” 具體判斷標準 ： ①勞務(wù) ——提供或接受方 在境內(nèi) ②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（ 不含土地使用權(quán) ） ——接受方 在境內(nèi) ③轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán) ——土地 在境內(nèi) ④銷售或出租不動產(chǎn) ——不動產(chǎn) 在境內(nèi) 9 （ 2） 有償提供三大應(yīng)稅行為： ① “ 有償提供 ” ——是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 所以： 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供條例規(guī)定的 勞務(wù) ， 不屬于 ” 征稅范圍 “ 。 10 ② 三大應(yīng)稅行為： 第一，應(yīng)稅勞務(wù) ：指除了加工、修理修配兩種增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的其他勞務(wù)，具體： 交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等七大業(yè)務(wù)。 【 說明 】 上述保險勞務(wù)： 一是 指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險， 不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指 境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品 為標的物所提供的保險。 11 第二，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。 第三，銷售不動產(chǎn) ：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 （ 3） “ 單位 ” 與 “ 個人 ” 單位 ——內(nèi)（外）資企業(yè)、行政、事業(yè)單位軍事單位、社會團體和其他單位；但 不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu) 個人 ——個體工商戶和其他個人。 12 納稅人的特殊規(guī)定 （熟悉） ： －－教材 P120，自學(xué) 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 （熟悉） －－見教材 P121—— 同增值稅規(guī)定 13 【 例 1單選 】 下列經(jīng)營中，屬于營業(yè)稅納稅人的是（ ）。 A、從事汽車修配業(yè)務(wù)的個人 B、生產(chǎn)銷售化妝品的生產(chǎn)企業(yè) C、從事縫紉業(yè)務(wù)的個體戶 D、將不動產(chǎn)無償贈送他人的單位 【 答案 】 D 14 【 例 2單選 】 下列行為中不應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。 A、發(fā)生在境內(nèi)的營業(yè)稅勞務(wù) B、在境內(nèi)組織旅客出境旅游 C、銷售在境內(nèi)的不動產(chǎn) D、中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù) 【 答案 】 D 15 【 例 3單選 】 下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅的是（ ）。 A、服裝加工業(yè)務(wù) B、車船修理業(yè)務(wù) C、房屋修繕業(yè)務(wù) D、單位聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù) 【 答案 】 C 【 解析 】 修理修配、加工增值稅勞務(wù)，修繕主要是對不動產(chǎn)而言，單位職工為本單位提供勞務(wù)不屬于營業(yè)稅范圍。 16 【 2021年 CPA單 】 下列各項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。 【 答案 】 B 【 解析 】 本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。修繕房屋屬于建筑業(yè)勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 17 【 2021年 初 單 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。 【 答案 】 D【 解析 】 考核營業(yè)稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。選項 A屬于 “ 文化體育業(yè) ” 、選項 B屬于 “ 金融保險業(yè) ” 、選項 C屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 。 18 【 2021年 初 多 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的有（ ）。 A、個人將不動產(chǎn)無償贈送單位 B、單位將土地使用權(quán)無償贈送個人 C、單位自建自用房屋的行為 D、單位自建房屋銷售的自建行為 【 答案 】 ABD 【 解析 】 本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項 C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 19 【 2021年 初 多 】 下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（ ）。 A、境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險 B、境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn) C、境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司 D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán) 【 答案 】 AD 20 （ 二 ） 稅目 （ 征稅范圍 ） —— P121124 基本規(guī)定 —— 熟練掌握九大稅目 —— 交通運輸業(yè) 、 建筑業(yè) 、 金融保險也 、 郵電通訊業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 娛樂業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為 。 21 【 說明 】 （ 1）交通運輸業(yè) ——P121：陸璐、水路、航空、管道、裝卸搬運等。注意： ①打撈可比照水路運輸?shù)霓k法征稅 ②關(guān)于程租、期租、濕租與服務(wù)業(yè)中的光祖和干租業(yè)務(wù)的區(qū)別（鏈接 P121122/123） ③對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按 3%稅率征收營業(yè)稅。 22 （ 2）建筑業(yè) ——P122：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。注意： ① 自建自用 建筑物， 不是建筑業(yè)的征稅范圍 ② 出租或投資入股的自建建筑物 ， 不是建筑業(yè) 的征稅范圍 ③ 管道 煤氣集資費（初裝費） 業(yè)務(wù)應(yīng) 按 “ 建筑業(yè) ” 征收營業(yè)稅 ——鏈接 P132（ 1） 23 （ 3）金融保險業(yè) ——P122：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 注意： ①在 我國境內(nèi) 外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍 ② 以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于 貸款 行為 【 鏈接 P1223】 關(guān)于 “ 離岸金融業(yè)務(wù) ” 24 （ 4）郵政通信業(yè) ——P122： 包括郵政和電信業(yè)務(wù)。 注意： 快遞業(yè)務(wù)和郵政儲蓄業(yè)務(wù) 收入屬于郵政業(yè) （ 5）文化體育業(yè) ——P123：包括文化業(yè)和體育業(yè)。提示：經(jīng)營游覽場所屬于文化體育業(yè)，如 旅游景點的門票收入 等。 （ 6）娛樂業(yè) ——P123： 為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)員也按娛樂業(yè)征稅。 25 （ 7）服務(wù)業(yè) ——P123124：是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括： 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)去。 【 特殊規(guī)定 P123】 ： 光祖業(yè) 務(wù)、 干租 業(yè)務(wù)，按照 服務(wù)業(yè)務(wù)中的租賃業(yè) 征收營業(yè)稅 對 福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售 彩票取得的收入 不 征營業(yè)稅；對福利彩票機構(gòu) 以外的代銷單位 銷售福利彩票取得的 手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅 26 對 社?；鹜顿Y管理 人， 社?；鹜泄苋?從事社?；鸸芾砘顒?取得的收入 ，依法 征 營業(yè)稅 單位和個人在 旅游景點經(jīng)營索道取得的收入 ，按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 “ 旅游業(yè) ” 項目，征營業(yè)稅。 交通部門 有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán) 行為，按“ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 “ 租賃業(yè) ” 項目， 征收 營業(yè)稅。 無船承運 業(yè)務(wù)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 “ 代理業(yè) ”項目， 征 營業(yè)稅 27 酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主 在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)是使用權(quán)與酒店進行 合作經(jīng)營 ，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體， 業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入 ，應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) ——租賃業(yè) ” 征收 營業(yè)稅 對 港口設(shè)施經(jīng)營人收取 的 港口設(shè)施保安費 ，按服務(wù)業(yè)全額征 營業(yè)稅 28 單位和個人 受托種植植物、飼養(yǎng)動物 的行為，按營業(yè)稅 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征 營業(yè)稅， 不征增值稅 1 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理 勞務(wù) ，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)， 屬于營業(yè)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 。 1 2021年 1月 1日起， 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人 銷售非現(xiàn)場消費的食品 應(yīng)當(dāng) 繳納增值稅 ， 不繳納營業(yè)稅 29 （ 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ——P124： 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán) 。 具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽 ,出租電影拷貝等 【 提示 】 2021年 1月 1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 。 30 （ 9）銷售不動產(chǎn) ——P124： 是指銷售建筑物或構(gòu)筑物及其他土地附著物。 【 提示 】 ① 銷售不動產(chǎn)時 連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 的行為， 比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅 。 ② 2021年 1月 1日起，將不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 31 ③ 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按照規(guī)定征收營業(yè)稅。 ——鏈接 P135稅收優(yōu)惠 28條規(guī)定除外 ④ 單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征營業(yè)稅 ——鏈接 P126： “ 建筑業(yè) ” 和 “ 銷售不動產(chǎn) ” 兩個稅目） 32 【 例 4單選 】 自 2021年 1月 1日起，以不動產(chǎn)投資入股，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入 ( )。 A、應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 B、減半征收營業(yè)稅 C、不征營業(yè)稅 D、暫緩征收營業(yè)稅 【 答案 】 C 33 【 例 5單選 】 郵政儲蓄業(yè)屬于營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的（ ）的征稅范圍。 A、 “ 郵電通信業(yè) ” 稅目中的郵政 B、 “ 金融保險業(yè) ” 稅目中的金融 C、 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目中的代理業(yè) D、 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目中的其他服務(wù)業(yè) 【 答案 】 A 34 【 例 6多選 】 下列項目中，應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅的有（ ）。 A．轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán) B．轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán) C．轉(zhuǎn)讓用不動產(chǎn)投資所獲取的股權(quán) D．將不動產(chǎn)無償贈與他人 【 答案 】 ABD 35 【 2021年 初 判 】 納稅人以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 √ 【 2021年 初 判 】 納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的，不征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 36 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 考核營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)的范圍。出租文化場所和體育比賽場所的，屬于 “ 服務(wù)業(yè)－租賃業(yè) ” 。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ——租賃業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司出租土地使用權(quán)的也屬于 “ 服務(wù)業(yè) ——租賃業(yè) ” 。 【 2021年 初 多 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ——租賃業(yè) ” 科目繳納營業(yè)稅的有（）。 37 【 2021年 初 單 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征稅的是 ( )。 A、旅游公司從事景區(qū)內(nèi)索道運輸業(yè)務(wù) B、金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù) C、郵政局從事傳遞函件業(yè)務(wù) D、文化公司從事字畫展覽業(yè)務(wù) 【 答案 】 A 【 解析 】 選項 B按照 “ 金融保險業(yè) ” 納稅；選項 C按照 “ 郵電通信業(yè) ” 納稅；選項 D按照“ 文化體育業(yè) ” 納稅。 38 征稅范圍的特殊規(guī)定（ P131332：熟練掌握） 【 提示 】 增值是已經(jīng)講過，這里一起復(fù)習(xí)一下：