職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任(已修改)
2025-05-28 13:10 本頁面
【正文】 第四章 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任 講授內(nèi)容 … ?第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 … … ?第四節(jié) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 ?第三節(jié) 外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 ?第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任 … ?第五節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施 第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任 一 、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 三、審計(jì)失敗 四、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任 ? 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； ? 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； ? 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于 提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 ； ? 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而 減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 。 審計(jì)失敗 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見； ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，引起法律糾紛，遭到法律制裁（包括民事賠償與刑事處罰）； ? 審計(jì)職業(yè)廣受社會(huì)各界非議，失去了社會(huì)的信任與尊重，從而上失去了其存在的必要性。 ? 我們所說的審計(jì)失敗，是指審計(jì)工作失敗。指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見。 企業(yè)經(jīng)營失敗 ? 企業(yè)經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)因素等企業(yè)無法達(dá)到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。 ? 企業(yè)經(jīng)營失敗的極端情況是破產(chǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? a風(fēng)險(xiǎn) ，把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的，給予否定； ? β風(fēng)險(xiǎn) ，把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的，加以肯定； ? 營業(yè)風(fēng)險(xiǎn) ，雖然為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 一、法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 剖析法律責(zé)任 ?法律責(zé)任 是指，因違法行為而引起的應(yīng)由違法者承擔(dān)的相應(yīng)的法律后果。 ?構(gòu)成法律責(zé)任的 兩個(gè)要素 ： ?它以一定的義務(wù)存在為前提； ?出現(xiàn)了違反此種義務(wù)的事實(shí)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師因職業(yè)而承擔(dān)義務(wù)； ?出現(xiàn)了違反義務(wù)的事實(shí) ：因過失、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失。 20世紀(jì) 80年代后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的變化 ?（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加； ?（二）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者利益集團(tuán)或人士的責(zé)任； ?（三）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（ 1） ?審計(jì)單位的原因 ?1．錯(cuò)誤、舞弊和 違反法規(guī)行為 ?2．經(jīng)營失敗 法律責(zé)任 審計(jì)單位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（ 2） ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面原因 ?1．違約 ?2．過失 ?3．欺詐 法律責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 過失 ?定義 ：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。 ?判斷標(biāo)準(zhǔn) ：以其他具備專業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。 ?過失的分類： 通常將過失按程度不同分為 普通過失和重大過失 。 ?普通過失 （也稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有
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