【正文】 企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料準備 第一部分 我國轉(zhuǎn)讓定價稅收制度概要和關(guān)聯(lián)交易申報表填寫要點 第二部分 關(guān)聯(lián)交易同期資料要點 1 內(nèi) 容 第一部分 ? 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制概要 ? 稅制的其他內(nèi)容簡要 ? 關(guān)聯(lián)交易申報相關(guān)法律責任 ? 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 填寫實例 ? 第二部分 ? 同期資料準備要點 ? 總局及我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定 我國轉(zhuǎn)讓定價新稅制概要 3 融通資金表 無形資產(chǎn)表 固定資產(chǎn)表 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制架構(gòu) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例 中華人民共和國稅收征管法及實施細則 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 同期資料準備 ?按納稅年度準備 ?5項主要內(nèi)容 ?3類情形可免除準備 ?需明確定價方法 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 ?未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點 ?調(diào)整目標不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值 ?跟蹤監(jiān)管 5年 預(yù)約定價安排管理 ?同時滿足 3項條件 關(guān)聯(lián)申報 ?5月 31日之前遞交 ?需回答是否準備了同期資料 轉(zhuǎn)讓定價方法 ?5種方法及其他 罰則 ?未按規(guī)定準備同期資料的利率增加 5% 受控外國企業(yè)管理 成本分攤協(xié)議 ?企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于 20年 一般反避稅管理 資本弱化管理 相應(yīng)調(diào)整 /相互協(xié)商 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 關(guān)聯(lián)交易匯總表 購銷表 勞務(wù)表 對外投資情況表 對外支付款項情況表 4 新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風險 ? 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時附送 《 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 ? 分為 9張報表，次年 5月 31日前提交 ? 需回答“是否已按規(guī)定準備同期資料 ”或“免于準備 ” ? 需填寫每一類型關(guān)聯(lián)交易的定價方法 ? （不符合豁免條件的企業(yè)）須按年準備同期資料 ? 次年 5月 31日前準備完畢（ 2021年期限延長至 2021年底 ) ，稅務(wù)機關(guān)要求后 20日內(nèi)提供 ? 次年 6月 1日起保存 10年 ? 除同期資料外，還需準備集團合并財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)交易合同等資料 ? 其他企業(yè)被稅務(wù)調(diào)查時，本企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方或同業(yè)可比公司也須按要求提供相關(guān)資料 ? 成本分攤協(xié)議簽訂后 30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。 ? 單一功能企業(yè) ? 長期虧損企業(yè) ? 未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè) ? 地方大型企業(yè) ? 針對補繳稅款的罰息 關(guān)聯(lián)申報 同期資料 準備和保存 資料提交 責任更廣 受到稅務(wù)調(diào)查 進行納稅調(diào)整 稅制的其他內(nèi)容簡要 6 預(yù)約定價安排 企業(yè)申請需同時符合三項條件： ① 年度關(guān)聯(lián)交易金額在 4,000萬元人民幣以上 ② 已履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù) ③ 已按規(guī)定準備、保存和提供同期資料 預(yù)備會談 正式申請 審核評估 簽訂安排 磋商 監(jiān)控執(zhí)行 達成一致意見 簽訂 《 安排 》 或《 執(zhí)行協(xié)議書 》 提交書面報告 半年檢查一次 測算出價格或 利潤區(qū)間 擬定預(yù)約定價 安排草案 注：根據(jù)辦法，預(yù)備會談可以采用匿名的方式 流程： ? 預(yù)約定價安排可以是單邊、雙邊或多邊，一經(jīng)簽訂，自企業(yè)提交正式申請年度的次年起 3~5年適用 ? 經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可將預(yù)約定價安排的方法適用于申請當年或以前年度的評估和調(diào)整 ? 期滿前 90天內(nèi)可提出續(xù)約申請 成功簽訂預(yù)約定價安排，可避免前后共 5~10年間的納稅調(diào)整及雙重征稅風險 7 成本分攤協(xié)議 ? 有下列五種情形之一的，自行分攤的成本不予稅前扣除： ①成本分攤協(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì) ②不符合獨立交易原則 ③沒有遵循成本與收益配比原則 ④未按規(guī)定備案成本分攤協(xié)議或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料 ⑤自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于 20年 ? 共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn) ? 共同提供、接受勞務(wù) (一般僅適用于集團采購和集團營銷策劃 ) ? 自成本分攤協(xié)議達成之日起 30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案 ? 協(xié)議執(zhí)行期間，須每年提供成本分攤協(xié)議的同期資料 ? 協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應(yīng)據(jù)實做出補償調(diào)整 適用范圍： 備案義務(wù)： 補償調(diào)整： 限制使用： 8 受控外國公司與資本弱化 ? 低稅地指實際所得稅稅負低于 %的國家或地區(qū) ? 控制是指單一持有 10%以上、且共同持有 50%以上表決權(quán)股份 ? 視同股息所得 = 視同股息分配額 實際持股天數(shù) 247。 受控企業(yè)納稅年度天數(shù) 持股比例 ? 限度扣除金額 = 年度關(guān)聯(lián)利息支出 (限度關(guān)聯(lián)債務(wù) 247。 實際關(guān)聯(lián)債務(wù) ) ? 關(guān)聯(lián)方實際稅負高于本企業(yè)的，超標部分允許扣除；關(guān)聯(lián)方在境外的，超標部分視同股息分配 ? 不影響對融資利率、條件等的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整 受控外國公司 資本弱化 9 一般反避稅及國際磋商 ? 啟動一般反避稅調(diào)查的情形包括：濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排 ? 旨在按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消不合理的稅收利益 ? 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準 ? 關(guān)聯(lián)一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的，另一方有權(quán)申請做相應(yīng)調(diào)整 ? 涉及稅收協(xié)定國家的，經(jīng)企業(yè)申請，啟動國際相互協(xié)商程序。企業(yè)須自收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出申請，逾期不予受理 一般反避稅 相應(yīng)調(diào)整 國際磋商 關(guān)聯(lián)交易申報相關(guān)法律責任 （ 1）關(guān)聯(lián)申報的主體： 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。 （ 2）關(guān)聯(lián)申報企業(yè)的范圍： 企業(yè)所得稅實行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。企業(yè)所得稅實行其他征收方式的企業(yè)可以不進行關(guān)聯(lián)申報。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。 （征管法實施細則第五十一條） 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定 (續(xù) ) 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱 關(guān)聯(lián)方 ，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （所得稅法實施條例第一百零九條） 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定 (續(xù) ) 持股比例－－ 25％ 借貸資金－－ 50％ 高級管理人員 控股股東之間的人身關(guān)系 經(jīng)營方面的控制關(guān)系－－技術(shù)、購銷、勞務(wù) 其他能夠判斷實質(zhì)控制的標準 關(guān)聯(lián)交易的類型 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務(wù) 相關(guān)法律責任 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 （征管法第二十五條） 相關(guān)法律責任 企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。 （特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第一百零五條） 相關(guān)法律責任 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 （征管法第六十二條） 相關(guān)法律責任 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 （所得稅法第四十四條） 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 填寫實例 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表包括 : 關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） 關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二 ) 購銷表（表三） 勞務(wù)表（表四） 無形資產(chǎn)表（表五） 固定資產(chǎn)表（表六） 融通資金表（表七） 對外投資情況表（表八）對外支付款項情況表（表九） 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表填寫順序 22 關(guān)聯(lián)方名稱 納稅人識別號 國家(地區(qū)) 地址 法定代表人 關(guān)聯(lián)關(guān)系類型日本INB株式會社 XXXXXX 日本 日本國大阪府XX區(qū)XXXXXX XXXX A、C、E、FINB電子(中國)有限公司 XXXXXX 中國 中國上海市XXXX路XX號 XXXX AINB電子(蘇州)有限公司 XXXXXX 中國 中國江蘇省蘇州市XXXX路XX號 XXXX A香港INB貿(mào)易有限公司 XXXXXX 中國香港 香港金鐘XX道XXXXXX XXXX AXXX (自然人) 中國 中國上海市XXXX路XX號 H（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表 按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標準代碼 A~H填寫，符合多項關(guān)聯(lián)關(guān)系