【正文】 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 1 第七章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算和成本計(jì)算 一、資金籌集和資金退出 二、存貨 三、生產(chǎn)成本 四、期間費(fèi)用 五、收入和利潤 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 2 第一節(jié) 資金籌集和資金退出 一 、 資金籌資的核算 資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的首要條件 ， 是資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn) ， 企業(yè)資金來源主要有兩部分組成 ， 一是投資者投入的資本金 ， 也叫實(shí)收資本或者股本；二是借入資金 ，即企業(yè)的各種負(fù)債 。 （ 一 ） 實(shí)收資本 （ 或股本 ） 的核算 實(shí)收資本是所有者 （ 投資者 ） 投入企業(yè)的資產(chǎn) ， 它是所有者對(duì)企業(yè)注冊資金的出資額 ， 也是企業(yè)注冊登記的法定資本金的來源 。 在我國 ， 投入資本按照投資主體的不同分為國家資本金 、 法人資本金 、 個(gè)人資本金和外商資本金四類 。 投資者可以用貨幣資金 、 實(shí)物 、 無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資 。投入資本在一般情況下無需償還 ， 并可以長期周轉(zhuǎn)使用 。 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi) ， 投資者除依法轉(zhuǎn)讓外 ， 不得以任何方式抽走資本金 。 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 3 實(shí)收資本（或股本）核算的賬戶設(shè)置 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益。用以核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。其 貸方 登記收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額， 借方 登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額； 期末余額在貸方，反映企業(yè)投入資本的實(shí)有數(shù)額。該賬戶 應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 資本公積 ” 賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類。用以核算由投資者或者他人投入到企業(yè)，但所有權(quán)歸屬于投資者，并且金額上超過法定資本金的那部分資本或資產(chǎn)，如資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。 其貸方 登記企業(yè)從各種來源取得的資本公積數(shù)額， 借方 登記按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本而減少的資本公積數(shù)額； 期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的實(shí)有數(shù)額。 實(shí)收資本（或股本）的核算（ P86） 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 4 （二）短期借款的核算 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含 1年）的各種借款，取得短期借款一般是為維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需短期的資金需要或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)的需要。 短期借款核算的賬戶設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶。該賬戶 屬于負(fù)債類 。用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等 借入的期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的各種借款的本金。 其 貸方登記取得的短期借款本金；借方登記歸還的短期借款本金 ； 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本金數(shù) 。該賬戶應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 短期借款的核算（ P87） 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 5 （三）長期借款的核算 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上的各種借款，取得長期借款主要為了滿足企業(yè)的固定資產(chǎn)購建及更新改造等需要。 長期借款核算的賬戶設(shè)置 “ 長期借款 ” 賬戶 。 該賬戶 屬于負(fù)債類 。 用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上的各種借款的本金及利息 。 其貸方登記取得的長期借款本金和發(fā)生的利息數(shù)；借方登記歸還的長期借款本金及利息數(shù)；期末余額在貸方 ，反映尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù) 。 該賬戶應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 長期借款的核算 （ P88） 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 6 小 結(jié) (資金籌集核算簡圖 ) 資本公積 原材料 短期借款 長期借款 股本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 說明： （ 1）投入資本 （ 2）借入長、短期 借款 （ 3）償還長、短期 借款 （ 4）支付利息 （ 1） （ 2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4） （ 3） 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 7 二、資金退出的核算 （一）減少企業(yè)資本的核算（ P89） （二）償還企業(yè)債務(wù)的核算（ P89） （三）向投資者分配利潤的核算（ P90） 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 8 第二節(jié) 存 貨 一 、 存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 ， 或者仍然處在生產(chǎn)過程 ， 或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或者物料等 。 主要包括商品 、 在產(chǎn)品 、 半成品 、 產(chǎn)成品以及各類材料 、 燃料 、 包裝物 、 低值易耗品等 。 在一般情況下 ， 存貨的變現(xiàn)能力與流動(dòng)性較強(qiáng) ， 是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn) 。 （ 二 ） 存貨采購成本的確定 外購存貨的入賬成本：根據(jù)外購存貨的買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 倉儲(chǔ)費(fèi) 、 運(yùn)輸途中的合理損耗 、 入庫前挑選整理費(fèi)用和規(guī)定的可計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本入賬 。 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 9 具體內(nèi)容如下： 第一 、 買價(jià)是指購入存貨時(shí) ， 發(fā)票上注明的購貨價(jià)格 。 第二 、 外地運(yùn)雜費(fèi)是指供貨單位運(yùn)到本企業(yè)倉庫所發(fā)生的 ，應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝 、 運(yùn)輸 、 裝卸 、 搬運(yùn)等費(fèi)用 。 （ 為簡化核算 ， 市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)一般計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ） 第三 、 運(yùn)輸途中的合理損耗是指在運(yùn)輸途中發(fā)生的不可避免的各種損耗 。 第四 、 入庫前挑選整理費(fèi)用是指挑選整理中發(fā)生的人工 、費(fèi)用和必要的損耗并扣除回收殘料價(jià)值的金額 。 第五 、 稅金是指采購貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的海關(guān)關(guān)稅 、 消費(fèi)稅 、 增值稅 、 資源稅等稅金 。 如果企業(yè)為一般納稅人 ， 并且采購貨物所收發(fā)票為增值稅專用發(fā)票時(shí) ， 其發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在采購貨物的成本中；如果一般納稅人采購貨物所收發(fā)票為非增值稅專用發(fā)票或者小規(guī)模納稅人采購貨物 ，其向銷貨方支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料采購成本中 。 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 10 三 、 收入存貨的核算 （ 一 ） 收入存貨核算的賬戶設(shè)置 “物資采購 ” 賬戶 ， 屬于資產(chǎn)類賬戶 ， 用于核算企業(yè)購入材料的采購成本 ， 考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果 。 該賬戶的借方反映外購材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方反映已驗(yàn)收入庫材料物資的采購成本；期末借方余額 ， 反映在途物資的實(shí)際成本 。 本會(huì)計(jì)科目應(yīng)按供應(yīng)單位 、 物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 “ 原材料 ” 賬戶 ， 屬于資產(chǎn)類賬戶 ， 用于核算企業(yè)庫存原料及主要材料 、 輔助材料 、 外購半成品 、 修理用備件及燃料等的實(shí)際成本 。 借方反映驗(yàn)收入庫原材料成本的增加；貸方反映原材料成本的減少；期末借方余額 ， 反映期末庫存原材料的成本 。 本帳戶按材料大類設(shè)一級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目 （ 二級(jí)會(huì)計(jì)科目 ） ， 在原材料分大類的二級(jí)會(huì)計(jì)科目下 ， 再按材料的品種 、 規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 。 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 11 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 。 該賬戶屬于負(fù)債類 。 用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 ， 如增值稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征稅的一種稅 ，它是一種價(jià)外稅 。 增值稅的納稅義務(wù)人是我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理 、 修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票；購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣 ， 其增值稅的稅率通常為 17%。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一般只能開具普通發(fā)票 ， 不能開具增值稅專用發(fā)票；購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額不能抵扣 ， 其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收率一般為 6%。 該賬戶的貸方登記應(yīng)交納的各種稅金；借方登記已交納的各種稅金；期末余額在貸方 ， 反映企業(yè)尚未交納的稅金；期末如為借方余額 ， 反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金 。該賬戶應(yīng)設(shè) “ 應(yīng)交增值稅 ” 、 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 、 “ 應(yīng)交所得稅 ” 等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 12 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 。 該賬戶屬于負(fù)債類 。 用以核算企業(yè)因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。其貸方登記應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng) ， 借方登記實(shí)際歸還的賬款；期末余額在貸方 ， 反映企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的賬款數(shù) 。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 。 該賬戶屬于資產(chǎn)類 。 用以核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。 其借方登記企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)數(shù) ， 以及結(jié)算貨款時(shí)補(bǔ)付給供貨單位的款項(xiàng)數(shù)；貸方登記企業(yè)預(yù)付貨款中收到物資的款項(xiàng)數(shù) ， 以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款數(shù)；期末余額在借方 ， 反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)數(shù) ， 期末如為貸方余額 ，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)數(shù) 。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 庫存商品 ” 賬戶 2021/6/15 P04金融保險(xiǎn)班 13 （二）收入存貨的核算 以一般納稅人的工業(yè)企業(yè)為例介紹購入存貨的賬務(wù)處理方法。 以銀行存款結(jié)算貨款的（ P94） 賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算貨款的（ P94） 預(yù)付貸款購入存