債務重組、重整和清算(已修改)
2025-05-27 17:24 本頁面
【正文】 中南財經政法大學會計學院 第七章 債務重組、重整和清算 2 2021/6/15 中南財經政法大學會計學院 2 學習目標 ? 債務重組的核算 ? 企業(yè)重整的核算 ? 企業(yè)清算的核算 3 第一節(jié) 債務重組 4 “債務重組”準則的歷史變遷 ? 1998年首次發(fā)布的 《 企業(yè)會計準則 ——債務重組 》 引入了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。 但是由于準則施行后，部分上市公司利用所轉讓的資產的公允價值確定的會計彈性，公允價值與其賬面價值的差額能產生利潤來操縱利潤，在施行了一年左右后，對該準則進行了修訂。 ? 修訂后的準則基本上以賬面價值作為入賬基準。重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值之間的差額以及重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積，債務人不再確認債務重組收益。 5 “債務重組”準則的歷史變遷 ? 新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓損益。新準則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復 1998年版?zhèn)鶆罩亟M準則的原狀，將債務重組收益計入當期損益。 ? 新準則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。在不考慮相關稅費的情況下，以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 6 債務重組 ? 債務重組，是指在 債務人發(fā)生財務困難 的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步 的事項。 ? 債務人發(fā)生財務困難 ，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 ? 債權人作出讓步 ，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。 7 債務重組的方式 ? 債務重組的方式主要包括： ? （一）以資產清償債務 ；以低于債務賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務，以非現(xiàn)金資產（存貨、交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等）清償債務。 ? （二）將債務轉為資本 ；例如，按照 《 公司法 》 規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務轉為資本用于償還債務時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務轉為資本的方式進行債務重組。 8 債務重組的方式 ? （三）修改其他債務條件 ，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式； ? （四）以上三種方式的組合等 。例如，以轉讓非現(xiàn)金資產清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。再例如，以轉讓非現(xiàn)金資產、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。 9 以資產清償債務 ? 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 ? 以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 10 例題 ? 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內不能支付貨款。經協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了 60 000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提 10 000元的 壞賬準備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下會計處理： 11 例題 ? （ 1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理 借：應付賬款 ——乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 營業(yè)外收入 ——債務重組利得 40 000 ? （ 2）乙企業(yè)（債權人）的會計處理 乙企業(yè)的債務重組損失＝ 100 000－ 60 000－ 10 000 ＝ 30 000（元） 借：銀行存款 60 000 壞賬準備 10 000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 30 000 貸：應收賬款 ——甲企業(yè) 100 000 12 債務人的會計處理 ? 債務重組采用非現(xiàn)金資產清償債務的， 非現(xiàn)金資產的公允價值 應當按照下列規(guī)定進行計量： ? （一）非現(xiàn)金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產的，應
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