債務(wù)重組、重整和清算(已修改)
2025-05-27 17:24 本頁(yè)面
【正文】 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第七章 債務(wù)重組、重整和清算 2 2021/6/15 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 債務(wù)重組的核算 ? 企業(yè)重整的核算 ? 企業(yè)清算的核算 3 第一節(jié) 債務(wù)重組 4 “債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷 ? 1998年首次發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組 》 引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。 但是由于準(zhǔn)則施行后，部分上市公司利用所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的會(huì)計(jì)彈性，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額能產(chǎn)生利潤(rùn)來操縱利潤(rùn)，在施行了一年左右后，對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。 ? 修訂后的準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。 5 “債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷 ? 新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，恢復(fù) 1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 6 債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步 的事項(xiàng)。 ? 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 ? 債權(quán)人作出讓步 ，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 7 債務(wù)重組的方式 ? 債務(wù)重組的方式主要包括： ? （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ；以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。 ? （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ；例如，按照 《 公司法 》 規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。 8 債務(wù)重組的方式 ? （三）修改其他債務(wù)條件 ，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式； ? （四）以上三種方式的組合等 。例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 9 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 10 例題 ? 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了 60 000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 10 000元的 壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理： 11 例題 ? （ 1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 ——乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 40 000 ? （ 2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失＝ 100 000－ 60 000－ 10 000 ＝ 30 000（元） 借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲企業(yè) 100 000 12 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量： ? （一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)
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