【正文】 專題二： 債務(wù)重組 債務(wù)重組的定義 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 債權(quán)人按照其與 債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或法院的裁決同意 債務(wù)人修改債務(wù) 條件的事項(xiàng)。 （注意：債權(quán)人 不一定要讓步。） 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù) 困難的情況下，債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的 協(xié)議或者法院的裁定 做出讓步的事項(xiàng)。 ?“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”不作為債務(wù)重組的前提條件 ?債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組 2022年債務(wù)重組準(zhǔn)則界定的范圍 ? 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) ——債務(wù)重組 》 (以下簡稱債務(wù)重組準(zhǔn)則 )所定義的債務(wù)重組的基本特征。 ? “債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 ? “債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 –債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人或者債務(wù)人債務(wù)重組的差額 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人， 均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。 債務(wù)重組利得， 計(jì)入資本公積。 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人， 確認(rèn)債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組的方式 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上幾種方式的組合 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： (一 )以資產(chǎn)清償債務(wù)； (二 )將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； (三 )修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等， 不包括上述 (一 )和 (二 )兩種方式； (四 )以上三種方式的組合等。 會(huì)計(jì)處理規(guī)定及會(huì)計(jì)分錄 ? 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ——債務(wù)人 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù) 賬面價(jià)值的差額， 計(jì)入資本公積 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金 之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù) ? 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ——債務(wù)人 –重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長期借款等。 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：庫存現(xiàn)金等 資本公積 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：庫存現(xiàn)金等 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 重組損益計(jì)入的方式不同 ? 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ——債權(quán)人 – 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出； – 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 2022年準(zhǔn)則 債權(quán)的賬面價(jià)值與 收到的現(xiàn)金之間的差額， 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2022年準(zhǔn)則 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng) 將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間 的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額 沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 基本上差不多 ? 例 1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了 60 000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 10 000元的壞賬準(zhǔn)備。 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 資本公積 40000 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 營業(yè)外收入 40000 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 2022年準(zhǔn)則 借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2022年準(zhǔn)則 借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的，按應(yīng)付債務(wù)的 賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與 用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 作為資本公積，或作為損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 2022年準(zhǔn)則規(guī)定： 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的 差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ——債務(wù)人 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) ——債務(wù)人 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) 資本公積 2022年準(zhǔn)則 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 借：應(yīng)付賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 重組損益計(jì)入的方式不同 ? 債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過非現(xiàn)金資產(chǎn) (即抵債資產(chǎn) )的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。 –非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。 –非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末的實(shí)際金額，即賬戶未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。 –未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是賬面余額。 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量： – (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。 – (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 – (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ——債權(quán)人 2022年準(zhǔn)則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償