財(cái)管-10納稅籌劃二(已修改)
2025-05-26 20:25 本頁(yè)面
【正文】 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 131 第二節(jié) 增值稅納稅籌劃方法與案例 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 132 一、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃 企業(yè)不可能單一地從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一地從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要 兼營(yíng) 或者混合經(jīng)營(yíng) 不同稅種的項(xiàng)目。 1. 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇的基本規(guī)定 為什么有納稅籌劃的可能性？ 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 133 兼營(yíng) 是指企業(yè)除經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。 包括兩種形式： 一種是稅種相同，稅率不同。 也就是說(shuō)，增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 另一種是稅種不同，稅率也不同。 此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) (即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù) )，且 從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 兼營(yíng)與混合銷售的概念 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 134 混合銷售行為 是指 一項(xiàng)銷售行為 既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。 混合銷售行為涉及的 貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。 兼營(yíng)與混合銷售的概念 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 135 稅法規(guī)定： 納稅人既從事增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售，又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提供的兼營(yíng)行為時(shí)，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅； 不能分別核算的，一并征收增值稅 ，不征營(yíng)業(yè)稅。 兼營(yíng)行為 如何利用這條稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 ？ 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 136 【 解答思路 】 第一步：判斷是否是兼營(yíng)行為； 第二步：分別計(jì)算不同情況下的合計(jì)應(yīng)納稅額，并進(jìn)行比較。 第三步：選擇應(yīng)納稅額較小的方案。 案例： 某大型商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，本年 5月份銷售商品共取得收入 100萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃又取得收入 20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)是否應(yīng)選擇分開(kāi)核算或者合并核算 ? 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 137 【 解答過(guò)程 】 ①未分別核算時(shí)： 該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額 =(100+20)247。 (1+17％ ) 17％ =17． 44(萬(wàn)元 ) 營(yíng)業(yè)稅是以含營(yíng)業(yè)稅的全部收入為計(jì)稅基數(shù) ② 分別核算時(shí)： 該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額： 100247。 (1+17％ ) 17％=14． 53(萬(wàn)元 ) 該商場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =20 5％ =l (萬(wàn)元 ) 合計(jì)應(yīng)納稅額： 14． 53+1=15． 53(萬(wàn)元 ) 可見(jiàn)，分別核算可以為商場(chǎng)節(jié)省稅款 1． 9l萬(wàn)元 (17． 44一 15． 53)。 169。 The McGrawHill Companies, Inc., 2021 McGrawHill/Irwin Slide 138 案例： 某電子公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，該公司除了銷售電腦硬件產(chǎn)品，還從事軟件的開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓， 2021年 2月該公司主營(yíng)的硬件銷售額為 18萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓的軟件也取得了 2萬(wàn)元的收入。請(qǐng)問(wèn)：該公司應(yīng)該如何進(jìn)行節(jié)稅籌劃呢？（注：硬件銷售的征收率為 4%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%） 如何進(jìn)行納稅籌劃 ？ 169。 The McGrawHill
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