【正文】 1 大企業(yè)稅收 專業(yè)化 管理問題研究 張建軍 楊魯韜 唐燧強(qiáng) 王浩 內(nèi)容 摘 要： 大企業(yè)因其規(guī)模大、 組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、 生產(chǎn)經(jīng)營 多元化、分散化等特點(diǎn)，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點(diǎn)所在。 自 2020年國家稅務(wù)總局成立大企業(yè)稅收管理司以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼成立或明確了大企業(yè)稅收管理部門。隨著大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的逐漸到位，我國大企業(yè)稅收管理工作進(jìn)入了實(shí)踐探索的關(guān)鍵時期。根據(jù)我國大企業(yè) 主要特點(diǎn)和 稅收管理現(xiàn)狀 分析 ，筆者認(rèn)為我國大企業(yè)稅收管理應(yīng)該在借鑒發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索新的管理模式，變“分散管理為主、適度集中”的 大企業(yè)管理模式為“集中管理為主，兼顧地域”的新模式 ， 并針對大企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 、 大企業(yè)稅收管理 機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能 及人員配備、管理服務(wù)手段 創(chuàng)新等五個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了探討。 關(guān)鍵詞： 大企業(yè) 稅收 問題研究 大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，也是 國家 稅收的 主要來源 。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 跨區(qū)域經(jīng)營、 規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多， 稅收管理難度越來越大， 對其實(shí)行專門的稅務(wù)管理勢在必行 。 本文 對大企業(yè)稅收管理特點(diǎn)、當(dāng)前管理中存在的問題進(jìn)行了分析 思考 ，并借鑒 國際經(jīng)驗(yàn) ，提出了 我國大企業(yè)稅收管理改革 的 初步 設(shè) 想。 一、大企業(yè) 主要特征 顧名思義，大企業(yè)簡單理解就是規(guī)模較大 的企業(yè) 。按照國家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法》，我國分別按從業(yè)人數(shù)、 2 營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)分行業(yè)進(jìn)行分類：從業(yè)人員1000 人以上或營業(yè)收入 40000 萬元以上的工業(yè)企業(yè)為大型企業(yè)；營業(yè)收入在 80000 萬元以上或資產(chǎn)總額在 80000 萬元以上的建筑業(yè)企業(yè)為大型企業(yè)；從業(yè)人員在 200 人以上，營業(yè)收入在 40000萬元的批發(fā)企業(yè)為大企業(yè)。這只是統(tǒng)計(jì)上的劃分 。 但 從 稅收管理實(shí)際來看， 大企業(yè) 與中小企業(yè)不僅在規(guī)模上 存在 差異， 而且 在 組織架構(gòu) 、 經(jīng)營形式、生產(chǎn)技術(shù)、內(nèi)部管理、員工素質(zhì)及對經(jīng)濟(jì)稅收的影響等方面都與中小型 企業(yè) 有很大不同 ， 使 得 大企業(yè) 稅收管理 存在較 大的風(fēng)險 。 具體來說，主要有以下五個特點(diǎn)： 規(guī)模大型化， 經(jīng)濟(jì) 稅收 比重 大 。 在規(guī)模經(jīng)濟(jì)和市場壟斷需求的驅(qū)動下，企業(yè)集團(tuán)依托核心企業(yè)，通過參股、控股、資金等多種紐帶把眾多企業(yè)聯(lián)合在一起，形成多層次的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。一些 集團(tuán)先后并購了 十幾家甚至幾十家企業(yè)，擁有上百、上千億資產(chǎn)，形成規(guī)模優(yōu)勢。 同時，盡管大企業(yè)數(shù)量不多，但由于其龐大的規(guī)模、壟斷 性的優(yōu)勢，他們在國家的經(jīng)濟(jì)稅收中占有舉足輕重的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，例如總局的 45 戶首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè) 2020 年繳納的稅款占全國稅收總額的 23％左右。 2020 年， 3680戶大企業(yè)的納稅額占全國稅收收入的 50％， 2020 年河南年納國稅 500 萬元以上企業(yè)納稅額占全省國稅收入的 65%。 經(jīng)營多元化 ， 管理內(nèi)容復(fù)雜化。 企業(yè)集團(tuán)憑借其雄厚的財(cái)力，普遍采用多元化投資經(jīng)營戰(zhàn)略，注重產(chǎn)品系列化和產(chǎn)業(yè)的多元化，實(shí)行經(jīng)營層次和經(jīng)營產(chǎn)品的多元化。如中國平煤神馬集團(tuán)形成煤炭采選、尼龍化工、煤焦化工、煤鹽化工、煤電 5 大核心產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代物流、 高新技術(shù)、建工建材和機(jī)電裝備 4大輔助產(chǎn)業(yè)。這種 跨行業(yè) 經(jīng)營 的 情況 ， 使 大企業(yè)集團(tuán) 稅收 管理 的 難度 大大增加 。 3 布局分散化 ， 管理機(jī)構(gòu)多元化。 現(xiàn)代 企業(yè)集團(tuán) 機(jī)構(gòu) 組成 往往 超出地區(qū)限制，整個企業(yè)布局呈異地分散狀態(tài)，很多大型集團(tuán)在省內(nèi)外都有控股子公司。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，大企業(yè)的許多業(yè)務(wù)已向海外拓展，對國際市場的需求也越來越大 ， 經(jīng)營機(jī)構(gòu)分布也日趨全球化 。 這種 跨區(qū)域 經(jīng)營 布局使單一 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效控管。 關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化 ， 防范避稅任務(wù)大。 大企業(yè)在行政及財(cái)務(wù)管理上 往往實(shí)行集權(quán) 管理的方式 ，對 各子公司、 分公司實(shí)行派出制，財(cái)務(wù)管理辦法、會計(jì)核算方法均由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一公布實(shí)施；各項(xiàng)資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營資金均為集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配。 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多企業(yè)集團(tuán)多元化經(jīng)營逐步形成了產(chǎn)業(yè)鏈，集團(tuán)公司內(nèi)部的母子公司之間，同時被母公司控制的子公司之間關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)相當(dāng)頻繁和普遍。 使 防范避稅 成為 稅務(wù)機(jī)關(guān) 大企業(yè)管理的一項(xiàng)重要 任務(wù) 。 涉稅管理 專業(yè)化 ， 稅收籌劃 水平高 。 大企業(yè)一般設(shè)有專門的稅務(wù)管理部門或稅務(wù)管理崗位負(fù)責(zé)處理涉稅事宜，大都聘請了具有法律、會計(jì)和稅務(wù)注冊資格的高級人才，財(cái)務(wù)人員政策水平比較高，財(cái)務(wù)制度規(guī)范 ，依法納稅和維權(quán)意識性都比較強(qiáng)， 稅收籌劃 多 。 綜合以上特點(diǎn)分析，相對于稅收管理來說， 由于大企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營多元化、 分散化和關(guān)聯(lián)化 ，及其在生產(chǎn)經(jīng)營方面涉及的專業(yè)技術(shù)、工藝流程、核算方式、管理信息往往超出稅務(wù)管理部門涉及范圍，必然使大企業(yè)涉稅事項(xiàng)相對復(fù)雜，成為稅務(wù)管理的難點(diǎn) ，對稅收管理、 納稅服務(wù)、 人員業(yè)務(wù)能力 都 提出了更高的要求。 二、當(dāng)前 我國 大企業(yè) 稅收 管理 現(xiàn)狀和存在的問題 4 去年以來，盡管從國家稅務(wù)總局到省、市國稅部門，都先后成立了大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，但由于具 體的管理模式及職能職責(zé)并未完全確定， 加上人員力量不足，并未從根本上改變原有的征管模式 ，我國大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀仍基本上是屬地專人分散型的稅收管理模式，這種管理模式在經(jīng)濟(jì)全球化，經(jīng)營多元化、地域跨境化、信息化迅猛 發(fā)展的今天，它的問題和弊端也日漸凸顯： （一）稅務(wù)部門大企業(yè)稅收管理理念有待轉(zhuǎn)變 。 由于多種因素的影響，基層稅務(wù)部門對大企業(yè)的稅收管理仍存在諸多誤解，理念上有待轉(zhuǎn)變。 一是 存在認(rèn)識偏差，單一地從量上把大企業(yè)理解為收入規(guī)模大或資產(chǎn)總額大，而忽視了其管理科學(xué)、運(yùn)行規(guī)范、國際化經(jīng)營、多行業(yè)經(jīng)營等特質(zhì)的要求， 對大企業(yè)稅收管理的重要性和難度認(rèn)識不足； 二是 認(rèn)為大企業(yè)稅收管理就是為了進(jìn)行辦稅服務(wù)上的優(yōu)化、深化、個性化，而忽視了應(yīng)對復(fù)雜問題、防范稅收風(fēng)險、提高自覺遵從的作用； 三是 認(rèn)為大企業(yè)專業(yè)化管理就是以往分稅種分行業(yè)管理的延伸，未能真正理解專業(yè)化管理的內(nèi)涵； 四是 稅務(wù)風(fēng)險管理的理念尚未完全樹立，認(rèn)為風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，稅務(wù)部門無從界入和控制。 （ 二 ） 現(xiàn)行稅收 征管體制 不適應(yīng)大企業(yè)稅收管理需要 。 征管組織體制與大企業(yè)經(jīng)營體制存在著尖銳的矛盾。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在政府組織架構(gòu)內(nèi)實(shí)行的是省、市、縣三級管理體制，現(xiàn)行的財(cái)政管理體制也有中 央、省、市、縣之分，這就決定了稅收征管模式的屬地管理原則，這就決定了我們稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行體制框架內(nèi)只能依靠全國各地各個稅務(wù)管理分局對大企業(yè)進(jìn)行日常的稅收監(jiān)管，稅收監(jiān)管的特點(diǎn)是按照政府體制的要求派出稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行橫向管理。 而 跨行業(yè)、跨區(qū)域多種經(jīng)營、集中統(tǒng)一核算 5 是大企業(yè)發(fā)展的 趨勢。 現(xiàn)在的大企業(yè)基本上都是采用集團(tuán)化、多元化、跨地域化經(jīng)營的方式，在內(nèi)控管理上主要是以信息化為依托、總部決策、集中核算，即時掌控，大企業(yè)這種以總部為中心，業(yè)務(wù)覆蓋全國甚至全球的縱向發(fā)散型發(fā)展的特點(diǎn)比較突出。 企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī) 關(guān)提供穩(wěn)定、明確、規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理制度和管理措施。而 現(xiàn)行稅收征管 實(shí)行 屬地管理 ，各地的征管系統(tǒng)不統(tǒng)一、管理措施及政策執(zhí)行帶有一定的地域特征，相互間缺乏深入溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制。 雖然總局和一些省、市局已經(jīng)成立了專門的