【正文】 、資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。例如，公歷每年 12 月 31日的財務狀況，由于它反映的是某一時點的情況 ，所以，又稱為靜態(tài)報表。 資產(chǎn)負債表主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動資產(chǎn)、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間，即，流動負債有多少、長期負債有多少、長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。資產(chǎn)負債表還可以 提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。 二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益 (或股東權益，下同 )之間的勾稽關系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目予以適當排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負責、所有者權益的總體規(guī)模和結構。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各 有多少；流動資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本 (或股本，下同 )有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少，等等。 在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產(chǎn)按流動性大小進行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 銀行、保險公司和非銀行金融 機構由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導致其資產(chǎn)、負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負債表上列示時，對于資產(chǎn)而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；對于負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；對于所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 三、資產(chǎn)負債表的格式 資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編 號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目。資產(chǎn)負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負債表和賬戶式資產(chǎn)負債表。報告式資產(chǎn)負債表是上下結構，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) =負債 +所有者權益 ”的原理排列；二是按 “資產(chǎn) 負債 =所有者權益 ”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結構，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。 在我國，資產(chǎn)負債表采 用賬戶式。每個項目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。 四、資產(chǎn)負債表的編制方法 (一 )資產(chǎn)負債表的編制方法 會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得： 。如 “應收票據(jù) ”項目，根據(jù) “應收票據(jù) ”總賬科目的期末余額直接填列； “短期借款 ”項目，根據(jù) “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。 。如 “貨幣資金 ”項目，根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。 。如 “應付賬款 ”項目，根據(jù) “應付賬款 ”、 “預付賬款 ”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。 。如 “長期借款 ”項目，根據(jù) “長期借款 ”總賬科目期末余額，扣除 “長期借款 ”科目所屬明細科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列。 。如 “短期投資 ”項目，根據(jù) “短期投資 ”科目的期末余額，減去 “短期投資跌價準備 ”備抵科 目余額后的凈額填列；又如， “無形資產(chǎn) ”項目，根據(jù) “無形資產(chǎn) ”科目的期末余額，減去 “無形資產(chǎn)減值準備 ”備抵科目余額后的凈額填列。 在我國，資產(chǎn)負債表的 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字填列， “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的余額填列。如果當年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)。 （二）新舊會計制度比較 與行業(yè)會計制度及股份有限公司會 計制度相比較，資產(chǎn)負債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。 主要表現(xiàn)為部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。例如， “短期投資 ”、“應收賬款 ”、 “其他應收款 ”、 “存貨 ”、 “長期股權投資 ”、 “長期債權投資 ”、 “在建工程 ”、 “無殂資產(chǎn) ”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。 需要注意的是，對于 “固定資產(chǎn) ”項目，應分別 “固定資產(chǎn)原價 ”、 “累計折舊 ”、 “固定資產(chǎn)凈值 ”、 “固定資產(chǎn)減值準備 ”、 “固定資產(chǎn)凈額 ”等項目填列。對于 “長期應付款 ”項目，應根據(jù) “長期應付款 ”科目的期末余額，減去 “未確認融資費用 ”科目期末余額后的金額填列。 主要表現(xiàn)為適當增加了 “預計負債 ”和 “已歸還投資 ”兩個項目，分別反映企業(yè)預計負債的期末余額和中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。 五、資產(chǎn)減值準備明細表 資產(chǎn)減值準備明細表，是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準備明細表包括在年度會計報表中，是資產(chǎn)負債表的附表，是這次會計制度改革新增加的 。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)的各項資產(chǎn)是以其賬面價值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預測，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準備明細表。 資產(chǎn)減值準備明細表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨 幣名稱、計量單位等；正表是資產(chǎn)減值準備明細表的主體，具體說明資產(chǎn)減值準備明細表的各項內(nèi)容，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等內(nèi)容。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉回數(shù)、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或結果。 資產(chǎn)減值準備明細表各項目應根據(jù) “短期投資跌價準備 ”、 “壞賬準備 ”、 “存貨跌價準備 ”、“長期投資減值準備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準備 ”“在建工程減值準備 ”、 “無形資產(chǎn)減值準備 ”、 “委托貸 款 ”等科目的記錄分析填列。 六、股東權益 (所有者權益 )增減變動表 股東權益 (所有者權益，下同 )增減變動表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產(chǎn)負債表的附表。 股東權益增減變動表全面反映了企業(yè)的股東權益在年度內(nèi)的變化情況，便于會計信息使用者深入分析企業(yè)股東權益的增減變化情況，并進而對企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。 股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表 編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內(nèi)容，包括股本 (實收資本 )、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。 股東權益增減變動表各項目應根據(jù) “股本 ”、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “未分配利潤 ”等科目的發(fā)生額分析填列。 第八章 財務會計報告 第二節(jié) 利 潤 表 一、利潤表的作用 利 潤表的反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。例如，反映 1 月 1 日至 12 月 31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。 利潤表主要提供有關企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即，實現(xiàn)的主營業(yè)務收入有多少、實現(xiàn)的其他業(yè)務收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即，耗費的主營業(yè)務成本有多少、 主營業(yè)務稅金有多少、營業(yè)費用、管理費用、財務費用各有多少、 營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會計報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟決策。 二、利潤表的內(nèi)容 (一 )利潤表的內(nèi)容 利潤表分項 列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對應的費用、損失，并將收入與費用、損失加以對比，結出當期的凈利潤。這一將收入與相關的費用、損失進行對比，結出當期的凈利潤。這一將收入與相關的費用、損失進行對比，結出凈利潤的過程，會計上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時期或特定業(yè)務中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如，分別列示主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務利潤，從而掌握一個企業(yè)主營業(yè) 務活動的成果。配比是一項重要的會計原則，在利潤表中得到了充分體現(xiàn)。 通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： (1)構成主營業(yè)務利潤的各項要素。從主營業(yè)務收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的相關費用、稅金后得出主營業(yè)務利潤。 (2)構成營業(yè)利潤的各項要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務利潤的基礎上，加其他業(yè)務利潤，減營業(yè)費用、管理費用、財務費用后得出。 (3)構