【經(jīng)管勵志】試論以企業(yè)會計人員為主體的內(nèi)部控制制度(doc11)(已修改)
2025-05-09 04:01 本頁面
【正文】 [摘要 ]：企業(yè)作為一種從事團(tuán)隊生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織，其治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出明顯的委托代理關(guān)系。在公司治理結(jié)構(gòu)基本合理 的企業(yè)中，委托者為維護(hù)自身利益，需要對代理人進(jìn)行監(jiān)督，尤其是內(nèi)部監(jiān)督，因而產(chǎn)生了內(nèi)部控制的問題。而內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會計信息的真實性，會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心 。會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的擁有量決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。但會計人員要成為內(nèi)部控制的執(zhí)行者必須具備一定的條件。 [主題詞 ]：內(nèi)部控制 會計控制權(quán) 獨立主管會計 按照契約理論，企業(yè)是由一系列不同層次的委托代理關(guān)系組成的總體。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱的情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。對于這種現(xiàn)象，只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決，即出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預(yù)定目標(biāo)。這種監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種，而由于經(jīng)營者對企業(yè)的控制，使得外部監(jiān)督的成本高、效益差；相比而言，內(nèi)部 監(jiān)督往往能起到關(guān)鍵性作用。因此，新頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》明確指出“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！? 財政部也發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（征求意見稿），對單位內(nèi)部控制問題作出專門規(guī)定。 一、會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任（見COSO 報告 ）。而在這些控制主體中，會計工作的特 殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。 （一）從會計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，會計本身就具有內(nèi)部控制的作用 會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）中，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用，而會計的監(jiān)督職能自古就有。我國西周的司會掌管全國財政收支全面核算，又總司審計監(jiān)督大權(quán)，進(jìn)行財政收支的審核與監(jiān)督?！八饺素敻坏姆e累導(dǎo)致了受托責(zé)任會計的產(chǎn)生。這種會計不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊呢?zé)任。調(diào)查受托者的誠實信和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主 要特征?！惫I(yè)會計的前身莊園會計，“主要是為了證明管家是否誠實、有效地履行其職責(zé)的需要而產(chǎn)生的?！鼻f園會計之所以被產(chǎn)業(yè)界所淘汰，也正是因為莊園會計沒有參與管理、提高效益的動機(jī)，不適合“任何在競爭的社會總應(yīng)進(jìn)行革新和經(jīng)營的企業(yè)”。（邁克爾查特菲爾德， 1989） COSO 報告認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。而會計作為一項管理活動，提高企業(yè)經(jīng)營效率， 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理是會計工作的職責(zé)之一。會計監(jiān)督的完整含義是指對經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn)，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟(jì)活動方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為按照合理、合法的軌道進(jìn)行，促進(jìn)與控制則是對經(jīng)濟(jì)活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營者兩個方面，既要對所有者負(fù)責(zé)，也要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)。一方面，會計人員受托于所有者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地
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