［管理精品］企業(yè)內(nèi)部會計控制制度研究(doc11)(已修改)
2025-05-12 08:52 本頁面
【正文】 [摘 要 ] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對其研 究在國際上已日漸成熟，本文從對內(nèi)部控制的發(fā)展，作用，構(gòu)成等方面出發(fā)，提出了對內(nèi)部控制制度內(nèi)容的幾個要素的看法和認識。 一、內(nèi)部控制在商業(yè)運行中的位置與作用。 國際、國內(nèi)對內(nèi)部控制的探討以及對其作用的認識。 內(nèi)部控制是隨著生產(chǎn)的社會化程度空前提高，社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 公司研究和制定內(nèi)部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長期以來部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍之事，目的是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針，以往對 內(nèi)部控制的探討研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制的方法以與提高審計的質(zhì)量及和效率，直到上世紀(jì) 70 年代，《外國賭賂行為法案》的通過，標(biāo)志著建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。 1991 年美國發(fā)表的《聯(lián)邦判決指南》也指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司也將受到強制性罰款，這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，而 COSO 委員會提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，對內(nèi)部控制作了新的擴展，另外，針對安然，世通等財務(wù)欺詐事件，美國國 會出臺了《 2021 年薩班斯一奧克斯利法案》該法案對公司治理、內(nèi)部控制、財務(wù)審計等多個方面皆有詳細而嚴(yán)格的規(guī)定，可見，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的體系，加強對內(nèi)部控制的探討與研究已成為一項國際慣例。 在我國為何探討內(nèi)部控制，我認為直接動因是來自法律法規(guī)的要求，從 99《會計法》明確提出：各單位應(yīng)建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，以及 01 年 6 月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》試行稿和 02年 12 月財政部發(fā)布《采購與付款》、《銷售與收款》試行稿；《擔(dān)?！贰ⅰ冻杀举M用》直到03 年 10 月《工程項目》試行稿，還有 05 年上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺，說明我國的企業(yè)更應(yīng)加強對內(nèi)部控制的探討與研究。 內(nèi)部控制概念的發(fā)展 盡管不同國家的研究機構(gòu)和研究人員對內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的動因的考察角度不同、看法不一，但是對于內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程的認識漸漸趨于一致，即認為內(nèi)部控制的發(fā)展可以劃分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段。 內(nèi)部牽到是指規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，以便相互 牽制防止發(fā)生錯誤或弊端，這是內(nèi)部控制的雛形。 內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，盡管內(nèi)部控制發(fā)展動力源于企業(yè)組織發(fā)展的需要，但是在這一階段，審計模式的變革成為促進內(nèi)部控制制度發(fā)展完善的最為關(guān)鍵的現(xiàn)實力量，并且在 1949 年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告中首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制：包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理的方針而采用的組織計劃及各種 協(xié)調(diào)方法和措施，在這一階段，開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過和推行一整套內(nèi)部控制制度、方法和程序來實施控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進會計信息的可靠性，提高經(jīng)營效率和遵循現(xiàn)定的管理方針。內(nèi)部控制概念已實破了與財務(wù)會計部門直接有關(guān)的控制的局限?！? 20 世紀(jì) 80 年代至 90 年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，在這一階段，審計模式的發(fā)展與變革客觀上仍舊是推動內(nèi)部控制發(fā)展的決定性力量，并且在此階段，管理環(huán)境被納入內(nèi)部控制的視線，并引起內(nèi)部控制各要素的重新劃分與結(jié)構(gòu)整合 ，其標(biāo)志是 AICAP 于 1988 年 5 月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第 55 號》，在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。公告認為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素構(gòu)成：（ 1）控制環(huán)境（ 2）會計制度（ 3）控制程序，并把控制環(huán)境置于重要位置。 隨著企業(yè)組織形式與經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的認識不繼深化，內(nèi)部控制被分為控制機制與控制方法兩個層次，控制機制是內(nèi)部控制的前提與條件，因此 深化對控制機制的研究，并把它內(nèi)
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