［管理精品］企業(yè)內部會計控制制度研究(doc11)(已修改)
2025-05-12 08:52 本頁面
【正文】 [摘 要 ] 內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對其研 究在國際上已日漸成熟，本文從對內部控制的發(fā)展，作用，構成等方面出發(fā)，提出了對內部控制制度內容的幾個要素的看法和認識。 一、內部控制在商業(yè)運行中的位置與作用。 國際、國內對內部控制的探討以及對其作用的認識。 內部控制是隨著生產的社會化程度空前提高，社會經濟發(fā)展到一定階段的產物， 公司研究和制定內部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長期以來部控制一直被視為企業(yè)內部事務，屬企業(yè)管理當局責任范圍之事，目的是為了保護企業(yè)資產、檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針，以往對 內部控制的探討研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法以與提高審計的質量及和效率，直到上世紀 70 年代，《外國賭賂行為法案》的通過，標志著建立和強化內部控制已成為企業(yè)應履行的一種法律責任。 1991 年美國發(fā)表的《聯(lián)邦判決指南》也指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司也將受到強制性罰款，這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)成為企業(yè)內部控制的重要組成部分，而 COSO 委員會提出了內部控制綜合框架公告，對內部控制作了新的擴展，另外，針對安然，世通等財務欺詐事件，美國國 會出臺了《 2021 年薩班斯一奧克斯利法案》該法案對公司治理、內部控制、財務審計等多個方面皆有詳細而嚴格的規(guī)定，可見，建立一套有關內部控制的體系，加強對內部控制的探討與研究已成為一項國際慣例。 在我國為何探討內部控制，我認為直接動因是來自法律法規(guī)的要求，從 99《會計法》明確提出：各單位應建立、健全本單位的內部會計監(jiān)督制度，以及 01 年 6 月財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》試行稿和 02年 12 月財政部發(fā)布《采購與付款》、《銷售與收款》試行稿；《擔保》、《成本費用》直到03 年 10 月《工程項目》試行稿，還有 05 年上海證券交易所上市公司內部控制指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺，說明我國的企業(yè)更應加強對內部控制的探討與研究。 內部控制概念的發(fā)展 盡管不同國家的研究機構和研究人員對內部控制產生與發(fā)展的動因的考察角度不同、看法不一，但是對于內部控制的產生與發(fā)展歷程的認識漸漸趨于一致，即認為內部控制的發(fā)展可以劃分為內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制整合框架階段。 內部牽到是指規(guī)定有關經濟業(yè)務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，以便相互 牽制防止發(fā)生錯誤或弊端，這是內部控制的雛形。 內部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內部牽制思想與古典管理理論相結合的產物，盡管內部控制發(fā)展動力源于企業(yè)組織發(fā)展的需要，但是在這一階段，審計模式的變革成為促進內部控制制度發(fā)展完善的最為關鍵的現(xiàn)實力量，并且在 1949 年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的《內部控制：系統(tǒng)協(xié)調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告中首次正式提出了內部控制的定義：“內部控制：包括一個企業(yè)內部為保護資產，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理的方針而采用的組織計劃及各種 協(xié)調方法和措施，在這一階段，開始有了內部會計控制和內部管理控制的劃分，主要通過和推行一整套內部控制制度、方法和程序來實施控制，內部控制的目標除了保護組織財產的安全之外，還包括增進會計信息的可靠性，提高經營效率和遵循現(xiàn)定的管理方針。內部控制概念已實破了與財務會計部門直接有關的控制的局限?！? 20 世紀 80 年代至 90 年代，內部控制的發(fā)展進入內部控制結構階段，在這一階段，審計模式的發(fā)展與變革客觀上仍舊是推動內部控制發(fā)展的決定性力量，并且在此階段，管理環(huán)境被納入內部控制的視線，并引起內部控制各要素的重新劃分與結構整合 ，其標志是 AICAP 于 1988 年 5 月發(fā)布的《審計準則公告第 55 號》，在公告中，以“內部控制結構”概念取代了“內部控制制度”，并指出“企業(yè)內部控制結構包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。公告認為，內部控制結構由下列三個要素構成：（ 1）控制環(huán)境（ 2）會計制度（ 3）控制程序，并把控制環(huán)境置于重要位置。 隨著企業(yè)組織形式與經營業(yè)務的發(fā)展，人們對內部控制的認識不繼深化，內部控制被分為控制機制與控制方法兩個層次，控制機制是內部控制的前提與條件，因此 深化對控制機制的研究，并把它內
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