【正文】 1/57 第二章 處理會(huì)計(jì)信息 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ) 2. 分析會(huì)計(jì)事項(xiàng) 3. 理解復(fù)式記賬法的工作原理 4. 記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng) 5. 制作和使用試算平衡表 6. 分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以滿足快速做出決策的需要 百事股份有限公司 (PepsiCo, Inc.) 收益表（節(jié)選） 財(cái)年 (單位：百萬(wàn)美元 ) 1998 1997 凈銷售收入 $22348 $20917 費(fèi)用 銷售成本 9330 8525 銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用 9924 9241 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 222 199 資產(chǎn)的非正常損失 288 290 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2584 2662 利息費(fèi)用 (395) (478) 利息收入 74 125 稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) 2263 2309 所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用） 270 818 正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) 1993 1491 稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 651 凈利潤(rùn) $1993 $2142 百事公司 (PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂（ PepsiCola）、 FritoLay，和Tropicana。其中， FritoLay 是利潤(rùn)最好的部分 。 FritoLay 只使用百事公司 (PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司 69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。 FritoLay 在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。 FritoLay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的 FritoLay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯 (Dallas)的公司總部。經(jīng)過(guò)與前一天數(shù)據(jù)的合并， FritoLay 就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些 沒有銷售。 這些信息對(duì)于 FritoLay— 對(duì)于百事公司 (PepsiCo, Inc.)來(lái)說(shuō)也是一樣 — 來(lái)說(shuō)，最大的好處是減少了浪費(fèi)。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。 第一章 給你打下了很好的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，這也是這門課程的重點(diǎn)。第二章和第三2/57 章講述了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。 第二章講述了會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。這是從我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)等式這一基本方法開始的。這一章的后半部分對(duì)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展 ，說(shuō)明了會(huì)計(jì)系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計(jì)量的，這一掌涵蓋了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最后一個(gè)階段。 通過(guò)本章和下一章，我們對(duì)服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說(shuō)明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(duì) (Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊(duì)。在后面的章節(jié)中，我們會(huì)轉(zhuǎn)移到像瑪希（ Macy’s）或沃爾瑪（ WalMart）這樣的商業(yè)企業(yè)。 學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ) 帳戶 回憶我們學(xué)過(guò)的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。 會(huì)計(jì)中最基本的 總結(jié)方法是 帳戶 ，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，帳戶被分為三大類： 資產(chǎn)負(fù)債 +股東（或所有者）權(quán)益 資產(chǎn) 資產(chǎn)是能夠、而且在將來(lái)可以繼續(xù)給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶： 現(xiàn)金： 現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果。 現(xiàn)金 包括貨幣和其他任何銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。 應(yīng)收帳款： 企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對(duì)未來(lái)現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。應(yīng)收賬款賬 戶就包含了賒銷的金額。 存貨： 百事公司（ PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨 —— 公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財(cái)產(chǎn)還有材料采購(gòu)和購(gòu)入存貨。 應(yīng)收票據(jù)： 企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為 期票或本票 的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。 預(yù)付費(fèi)用： 企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費(fèi)用。 預(yù)付費(fèi)用 是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費(fèi)用。 土地： 土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營(yíng)中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土地單 獨(dú)在一個(gè)投資帳戶中反映。 建筑物： 企業(yè)的建筑物 —— 辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他 —— 的成本，在建筑物帳戶中反映。 設(shè)備，家具與附屬物： 企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶來(lái)反映各種類型的設(shè)備 —— 例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。家具與附屬物帳戶反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。 負(fù)債 回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見的負(fù)債帳戶的類型： 應(yīng)付票據(jù)： 應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶相對(duì)。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨蛸?gòu)買商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。 應(yīng)付帳款： 應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對(duì)。因賒購(gòu)存貨或其 他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶中反映。這種購(gòu)買方式被稱為“賒購(gòu)”。 3/57 應(yīng)計(jì)負(fù)債： 應(yīng)計(jì)負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計(jì)負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計(jì)負(fù)債。 學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。 股東（所有者）權(quán)益 所有者對(duì)公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對(duì)于私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一個(gè)單一的資本帳戶。對(duì)合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶。 普通股： 普通股帳戶 顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。個(gè)人通過(guò)購(gòu)買普通股票來(lái)對(duì)一個(gè)公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。 留存收益： 一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤(rùn)，以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤(rùn)的累計(jì)額，負(fù)的累積凈損失和股利。 股利： 公司的所有者會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運(yùn)營(yíng)能夠贏利，公司董事可能會(huì)（也可能不會(huì)）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。公司可能會(huì)設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的“ 股利 ”帳戶，該賬戶 反映了留存收益的減少。 收入： 通過(guò)向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做 收入 。一個(gè)公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個(gè)銷售收入帳戶來(lái)反映通過(guò)向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過(guò)向客戶提供法律服務(wù)來(lái)賺取利潤(rùn)的，這樣他就可能使用一個(gè)“服務(wù)收入”帳戶。如果一個(gè)企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個(gè)利息收入帳戶來(lái)反映取得的貸款利息。如果一個(gè)企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個(gè)租金收入帳戶。 費(fèi)用： 企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本被稱為費(fèi)用。與收入的作用相反，費(fèi)用會(huì)減少股東權(quán)益。對(duì)于每一種費(fèi)用，企業(yè) 都需要一個(gè)不同的帳戶來(lái)反映，例如銷售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過(guò)減少費(fèi)用支出來(lái)使凈收入最大化。 檢查點(diǎn) 21 思考 分別舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（ 1）股東權(quán)益增加（ 2）股東權(quán)益減少 答案 （ 1）銷售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（ 2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入） 學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng) 會(huì)計(jì) —— 作出決策的基礎(chǔ) 在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱為 會(huì)計(jì)事項(xiàng) 。有很多事情都可能對(duì)一個(gè)公司產(chǎn)生影響，包括（ 1）選舉，（ 2） 經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（ 3）購(gòu)入或售出庫(kù)存商品，（ 4）交付租金，（ 5）從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)。 上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)呢？答案是， 3， 4， 5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，所以，對(duì)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的影響要大于上面的 5 項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)記錄它們。 為了對(duì)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，讓我們?cè)賮?lái)回顧一下加里里昂（ Gary Lyons）和莫尼卡里昂（ Monica Lyons）的例子。我們?cè)?第一章里學(xué)到了這個(gè)例子，他們兩個(gè)人在 20X1年 4 月份開了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆?Air amp。 Sea Travel, Inc.）下面我們將討論 11 個(gè)事項(xiàng)，并分析他們對(duì)于?？章眯泄緯?huì)計(jì)等式的影響。 4/57 交易一 假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了 50000美元來(lái)開辦這個(gè)公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了普通股，那么這項(xiàng)交易對(duì)于?？章眯泄镜臅?huì)計(jì)等式來(lái)說(shuō)，其影響是增加了 50000 美元的現(xiàn)金，同時(shí)增加了普通股，如下所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益交易類型 現(xiàn)金 普通股 （ 1） +50000 +50000 向所有者發(fā)行普通股 對(duì)于每一筆交易來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項(xiàng)沒有包含負(fù)債，因?yàn)樗鼪]有產(chǎn)生使?？展緦?duì)外部相關(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來(lái)說(shuō)明所有者權(quán)益增加 50000 的原因。 交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 每一項(xiàng)交易都影響財(cái)務(wù)報(bào)表，我們可以在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如說(shuō)，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制 他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示： ?？章眯泄? 資產(chǎn)負(fù)債表 20X1 年 4 月 1 日 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 50000 無(wú) 所有者權(quán)益 普通股 50000 股東權(quán)益總計(jì) 總資產(chǎn) 50000 資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì) 50000 上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?50000美元的現(xiàn)金，沒有負(fù)債。所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒有揭示股東的名字。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“普通股”。 ?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，沒有發(fā)生營(yíng)業(yè) 收入，也沒有任何費(fèi)用。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報(bào)告收益表。 在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來(lái)看第二個(gè)例子。 交易二 ?？展举?gòu)入一塊土地作為將來(lái)的辦公用地，支付現(xiàn)金 40000 美元。該交易對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益交易類型 現(xiàn)金 + 土地 普通股 （ 1） +50000 +50000 向所有者發(fā)行普通股 （ 2） 40000 +40000 余額 10000 40000 50000 用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買土地使一項(xiàng)資產(chǎn)增加（土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項(xiàng)交易完成后，海空公司還有 10000美元的現(xiàn)金和 40000 美元的土地資產(chǎn)，沒有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是 50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。 檢查點(diǎn) 22 交易三 檢查點(diǎn) 22 5/57 公司購(gòu)買了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在 30 天內(nèi)向辦公用品商店支付 500 美元。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式 的影響是： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益交易類型 現(xiàn)金 + 辦公設(shè)備 土地 應(yīng)付帳款 普通股 余額 10000 +50000 向所有者發(fā)行普通股 +500 40000 +500 50000 余額 10000 500 40000 500 50000 總計(jì) 50500 總計(jì) 50500 受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。因?yàn)楹？展居辛x務(wù)在將來(lái)支付 500 美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項(xiàng)負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。 交易四 通過(guò)為客戶提供旅游安排服務(wù) ，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了 5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是同時(shí)增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示： 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 股東權(quán)益類型 現(xiàn)金 + 辦公設(shè)備 + 土地 應(yīng)付帳款+ 普通股 + 保留盈余 余額 10000 500 40000 500 50000 （ 4） +5500 +5500 服務(wù)收入 余額 15500 500 40000 500 50000 5500 總計(jì) 56000 總計(jì) 56000 交易五 海空公司還向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶 提供服務(wù)。作為對(duì)這些服務(wù)的回報(bào)，客戶向?？展境兄Z在一個(gè)月內(nèi)向海空公司支付 3000 美元。這種承諾對(duì)于海空公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展究梢該?jù)此期望在將來(lái)收回現(xiàn)金。（在會(huì)計(jì)上，我們說(shuō)海空公司進(jìn)行了信用銷售 或者 賒銷。 ）當(dāng)企業(yè)向客戶或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦?duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保