【正文】 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 注冊稅務(wù)師 繼續(xù)教育培訓(xùn)班 小企業(yè)會計準(zhǔn)則課件 第五講 財務(wù)報表及涉稅分析 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 講義提綱 ?財務(wù)報表概述 ?資產(chǎn)負(fù)債表簡介 ?利潤表簡介 ?現(xiàn)金流量表簡介 ?財務(wù)報表附注簡介 ?財務(wù)報表涉稅分析 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表簡史 （二）小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成 （三）財務(wù)報表信息質(zhì)量要求 （四）小企業(yè)財務(wù)報表編制和報送注意事項(xiàng) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表簡史 會計賬簿加財產(chǎn)目錄 → 試算平衡表 → 財務(wù)報表 → 財務(wù)報告 財務(wù)報表的演進(jìn)經(jīng)歷了從 19世紀(jì) 50年代的 資產(chǎn)負(fù)債表 到 20世紀(jì) 30年代 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 構(gòu)成的二表體系，到 20世紀(jì) 70年代的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財務(wù)狀況變動表構(gòu)成的三表體系，到 20世紀(jì) 80年代末的 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表 構(gòu)成的三表體系，進(jìn)入 20世紀(jì) 90年代開始逐步發(fā)展為由 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表 構(gòu)成的四表體系。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表簡史 直到 20世紀(jì) 70年代，企業(yè)對外提供的基本是財務(wù)報表信息，并輔以少量的文字說明。 FASB發(fā)布第 1和第 5號財務(wù)會計概念公告把財務(wù)報表拓展為財務(wù)報告，正式提出 “表外披露” 的概念，即在報表外披露 “附注” 等補(bǔ)充信息，至此財務(wù)會計發(fā)展進(jìn)入了一個全新的階段。 財務(wù)報表是會計發(fā)展的重要里程碑，只有發(fā)展到財務(wù)報表這個階段，“簿記”才演變?yōu)椤皶嫛薄?某種意義上，財務(wù)報表的出現(xiàn)意味著現(xiàn)代會計的真正開始。 —— 中南財經(jīng)政法大學(xué)教授 郭道揚(yáng) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （二）小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 第七十九條規(guī)定： 財務(wù)報表，是指對小企業(yè) 財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （二）小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 報表組成 《 小企業(yè)會計制度 》 報表組成 會小企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 會小企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 會小企 02表 利潤表 會小企 02表 利潤表 會小企 03表 現(xiàn)金流量表（ 必須 ） 會小企 03表 現(xiàn)金流量表（ 根據(jù)需要 ） 附注 附注 其中：會小企 01表附表 1 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 會小企 01表附表 2 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 會小企 01表附表 1 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會小企 01表附表 3 利潤分配表 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （二）小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 報表組成 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 報表組成 會小企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 會小企 02表 利潤表 會企 02表 利潤表 會小企 03表 現(xiàn)金流量表 會企 03表 現(xiàn)金流量表 附注 會企 04表 所有者權(quán)益變動表 其中：會小企 01表附表 1 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 附注 會小企 01表附表 2 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 會小企 01表附表 3 利潤分配表 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （三）財務(wù)報表信息質(zhì)量要求 財務(wù)報表是小企業(yè)對外提供會計信息的重要載體。 普遍認(rèn)為， 小企業(yè)會計報表主要報送對象有稅務(wù)部門 、工商管理部門、統(tǒng)計部門、行業(yè)主管部門（如果有的話）、投資者、債權(quán)人（銀行）、經(jīng)營者等。小企業(yè)會計主要應(yīng)當(dāng)滿足這些使用者的信息需求，便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。 首要質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性 次要質(zhì)量要求： 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （三）財務(wù)報表信息質(zhì)量要求 財務(wù)報表信息質(zhì)量不符合要求： 鐵道部險些錯失世界銀行百億元貸款！ 上海飛樂音響公司天價請安達(dá)信做報表！ 小企業(yè)貸款難！ 招商銀行：三品（人品、產(chǎn)品、抵押品） 三表（水表、電表、出口報表） 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 一、財務(wù)報表概述 （四）小企業(yè)財務(wù)報表編制和提供的注意事項(xiàng) “財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 和 附注 。 “所有者權(quán)益變動表”，鼓勵小企業(yè)自愿提供。 ，財務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)空置，不得以“ 0” 填列。 以“ 0” 填列，表明該項(xiàng)目所反映的交易或事項(xiàng)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但余額為 0。 實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng) ，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制 月份、年度 財務(wù)報表。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 二、資產(chǎn)負(fù)債表簡介 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一 特定日期的財務(wù)狀況 的報表。 特定日期包括：月末和年末。 資產(chǎn)負(fù)債表可以提供的信息主要有： （ 1）小企業(yè)在某一時點(diǎn)上所擁有的 經(jīng)濟(jì)資源 及分布和構(gòu)成情況。 （ 2）小企業(yè) 資金來源 的構(gòu)成情況，包括小企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及所有者權(quán)益各個項(xiàng)目的狀況。 （ 3）小企業(yè)所 負(fù)擔(dān)的債務(wù) 以及小企業(yè)的償債能力（包括短期和長期的償債能力）。 （ 4）小企業(yè)未來財務(wù)狀況的 變動趨勢 。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 二、資產(chǎn)負(fù)債表簡介 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （ 3個方面） （ 1）資產(chǎn)。 資產(chǎn)按其流動性分為 流動資產(chǎn) 和 非流動資產(chǎn) ，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其類別分項(xiàng)列示。 （ 2）負(fù)債。 負(fù)債按其償還期的長短分為 流動負(fù)債 和 非流動負(fù)債 ，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其類別分項(xiàng)列示。 （ 3）所有者權(quán)益。 所有者權(quán)益按照 實(shí)收資本、資本公積、 盈余公積 和 未分配利潤 分項(xiàng)列示。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 二、資產(chǎn)負(fù)債表簡介 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 2. 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 采用 賬戶式結(jié)構(gòu) ，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。 資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，“資產(chǎn)總計”等于“負(fù)債和所有者權(quán)益總計”。 會計恒等式：資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 分設(shè)“年初余額”和“期末余額”兩欄。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 二、資產(chǎn)負(fù)債表簡介 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 流動性強(qiáng)弱排列 。 ，再列示所有者權(quán)益，體現(xiàn)了 破產(chǎn)清償?shù)捻樞?。 負(fù)債按流動負(fù)債和非流動負(fù)債順序排列，體現(xiàn)了 歸還的順序 ； 所有者權(quán)益是按 所有者權(quán)益形成的順序 排列的。 資 產(chǎn) 期末余額 期初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期初余額 期末余額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)收股利 應(yīng)付利息 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利潤 存貨 其他應(yīng)付款 其中：原材料 其他流動負(fù)債 在產(chǎn)品 庫存商品 周轉(zhuǎn)材料 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 流動負(fù)債合計 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 ◆ 財務(wù)會計報 表的基本格式 非流動資產(chǎn) ： 非流動負(fù)債 ： 長期債券投資 長期借款 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價 遞延收益 減：累計折舊 其他非流動負(fù)債 固定資產(chǎn)賬面價值 非流動負(fù)債合計 在建工程 負(fù)債合計 工程物資 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本（股本） 開發(fā)支出 資本公積 長期待攤費(fèi)用 盈余公積 其他非流動資產(chǎn) 未分配利潤 非流動