【正文】 第十一章 收入、費(fèi)用和利潤 近年考情分析： 本章是非常重要的一章，且內(nèi)容比較多，考試中各種題型均可能出現(xiàn)，而且很可能與 “ 利潤表、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng) ” 等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近年的考題分值為： 2020年 2分； 出題頻率較高，分值比重較大，是重點(diǎn)章。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 銷售商品收入的核算；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)從事日?；顒?dòng)性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、銷售商品收入的核算（重點(diǎn)掌握） （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） （ 1）通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 （ 2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。 （ 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)， 因而仍負(fù)有責(zé)任。 ② 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等； ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ④ 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。 ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品 收入。 注意：如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)，不影響收入的確認(rèn)。 收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。但某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如： ● 分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額； ● 已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。 “ 很可能 ” 指銷 售商品價(jià)款收回的可能性超過 50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ） 。 [答疑編號(hào) 3756110101] 『正確答案』 BE 『答案解析』選項(xiàng) AC，屬于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，計(jì)入到 “ 營業(yè)外收入 ” 中；選項(xiàng) D，增值稅是價(jià)外稅，與收入沒有關(guān)系。所以正確答案是 BE。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756110102] 『正確答案』 D 『答案解析』對(duì)于企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗(yàn)工作，且安裝檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成 部分，那么必須要在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入，所以 D是正確的。 （二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意：托收承付 —— 通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。（教材 175頁最后）。 【例題 3 計(jì)算分析題】甲公司在 208 年 3月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷 售價(jià)格為 200 000元，增值稅稅額為 34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 [答疑編號(hào) 3756110103] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 208 年 3月 12日發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄， 等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄） （ 2） 208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 （ 3） 208 年 6月 20日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 項(xiàng) 目 核算原則 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收 入。 現(xiàn)金折扣【 ★2020 年單選題】 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，買方實(shí)際享受折扣時(shí)，銷售方將折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售折讓【 ★2020 年計(jì)算題】 （ 1）未確認(rèn)收入的銷售折讓，同商業(yè)折扣； （ 2）非日后期間，沖減退回當(dāng)期的銷售收入； （ 3）日后期間，沖減報(bào)告年度的銷售收入。 （ 1）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 2）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）銷售折讓 ① 未確認(rèn)收入發(fā)生的折讓，同商業(yè)折扣； ② 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 —— 應(yīng)當(dāng)在折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； ③ 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 —— 應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 【例題 4 單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 售費(fèi)用 [答疑編號(hào) 3756110104] 『正確答案』 A 『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng) BCD的說法不正確。 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)銷售 A 產(chǎn)品每件 500元 ，若客戶購買 100件 （含 100件）以上可得到 10%的商業(yè)折扣。乙公司于 2020年 8 月 5日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。適用的增值稅稅率為 17% 。甲企業(yè)于 8月 23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。 （假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅） 000 800 000 [答疑編號(hào) 3756110105] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金折扣 =20050090%1%=900 （元） 【例題 6 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)銷售商品并已確認(rèn)收入，對(duì)于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756110106] 『正確答案』 B 『答案解析』對(duì)于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓的，沖減主營業(yè)務(wù)收入，所以 B是正確的。 （ 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “ 庫存商品 ” ，貸記 “ 發(fā)出商品 ” ； （ 2）對(duì)于已確 認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 —— 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用； （ 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 —— 應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例題 7 計(jì)算 分析題】（教材【例 11－ 3】）甲公司在 207 年 12月 18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。該批商品成本為 26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 208 年 4月 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756110107] 『正確答案』 （ 1） 207 年 12月 18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 （ 2）在 207 年 12月 27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià) 50 000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1 000（ 50 0002% ）元，實(shí)際收款 57 500（ 58 500－ 1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 208 年 4月 5日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 【例題 8 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于報(bào)告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 、稅金 、稅金 、成本及稅 金 [答疑編號(hào) 3756110108] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的，且銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本。 ： 7種業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握） （ 1）代銷商品 ① 視同買斷： 情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。 情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式： 委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；支付的手續(xù)費(fèi)作為銷 售費(fèi)用。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。 委托方的會(huì)計(jì)處理 ① 交付委托代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ③ 手續(xù)費(fèi)的處理： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ④ 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款