【正文】 第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度 概述 一、會計與會計法 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務關(guān)系必須有一些具有約束力的規(guī)范 —— 會計法（會計法律）。 二、我國 會計法律 制度的構(gòu)成 按照法律的構(gòu)成、制定機關(guān)和效力的不同，我國的法律體系構(gòu)成 ： 憲法 根本大法 法律 全國人民代表大會及其常務委員會 制定、經(jīng)國家主席簽署主席令予以公布的法律規(guī)范 行政法規(guī) 由 國家最高行政管理機關(guān) —— 國務院 制定、經(jīng)總理簽署國務院令予以公布的法律規(guī)范 部門規(guī)章 由 國務院各管理部門 和 地方人民政府 在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、經(jīng)國務院主管部門首長簽署命令予以公布的法律規(guī)范 規(guī)范性文件 由國務院主管部門以部門 文件形式 印發(fā) 法律 廣義 包括所有由國家制定發(fā)布或認可的法律規(guī)范 狹義 僅指由國家最高權(quán)力機關(guān)制定發(fā)布的法律規(guī)范 我國會計法律制度的基本構(gòu)成如下 ： （一） 會計法律 —— 《會計法》和《注冊會計師法》 。 狹義的會計法律僅指 國家最高權(quán)利機關(guān) 通過一定立法程序制定 、頒發(fā)施行 的有關(guān)會計工作的 法律。 【 注意 】 全國人民代表大會及其常委會 —— 全國最高立法機關(guān) 會計法律制度構(gòu)成中的“會計法律”是從狹義角度來理解的。 ：《會計法》、《注冊會計師法》 除憲法外，《會計法》和《注冊會計師法》是我國會計法律規(guī)范的最高層次，在會計法律規(guī)范體系中權(quán)威性最高、法律效力最強，是會計工作的最高準繩和根本大法 。 （ 1） 《會計法》 制定時間： 1985年 1月 21 日通過， 1993年 12 月 29日修訂， 1999年 l0 月 31 日第二次修訂。 現(xiàn)行的《會計法》 1999年 l0月 31日第二次修訂， 2020年 7月 1日起施行。 立法宗旨：為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。 規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。 主要內(nèi)容：《會計法》主要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責權(quán)限，并對會計法律責任做出了詳細規(guī)定。 【例題 1 單選題】下列各項中，屬于會計法律的是（ ）。 A． 《中華人民共和國會計法》 B.《總會計師條例 》 C.《會計基礎工作規(guī)范》 D.《企業(yè)會計制度》 【答案】 A （ 2）《 注冊會計師法 》 制定時間： 1993年 10月 31日，全國人大常委會審議通過，以第 13號主席令頒布，于1994年 1月 1日開始實施《中華人民共和國注冊會計師法》。 主要內(nèi)容：系統(tǒng)規(guī)范 了 注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師考試和注冊、會計師事務所組織形式和業(yè)務范圍、法律責任等進行 。 【例題 2 判斷題】國務院發(fā)布的《財務會計報告條例》的法律地位低于全國人大常委會通過的《中華人民共和國 注冊會計師法 》。（ ） 【答案】 √ （二） 會計行政法規(guī) —— “ 條例 ”“ 規(guī)定”《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》 ，是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中 某些方面 會計關(guān)系的法律規(guī)范。 【 注意 】 國務院 —— 全國最高行政機關(guān) 【例題 3 判斷題】會計行政法規(guī)，是指國務院制定發(fā)布或者國務院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。（ ） 【答案】 《會計法》。 【例題 4 單選題】會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是（ ）。 A.《總會計師條例》 B.《企業(yè)會計準則（基本 準則）》 C.《會計法》 D． 以財政部部長令形式發(fā)布的會計規(guī)章 【答案】 C ： 國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》。 （ 1）《總會計師條例》 國務院于 1990年 12月 31日 發(fā) 布 ； 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 國務院于 2020年 6月 21日 發(fā) 布 。 【例題 5 單選題】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（ ）。 A． 中華人民共和國會計法 B． 會計從業(yè)資格管理辦法 C． 會計基礎工作規(guī)范 D． 企業(yè)財務會計報告條例 【答案】 D 【例題 6 單選題】在我國會計法律制度體系中，《企業(yè)財務會計報告條 例》屬于（ ）。 A． 會計法規(guī) B． 會計行政法規(guī) C． 會計部門規(guī)章 D． 會計規(guī)范性文件 【答案】 B （三） 國家統(tǒng)一的會計制度 —— “ 辦法 ” 、 “ 準則 ” 、 “ 制度 ” 、“ 規(guī)范 ” ，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度， 包括 會計 部門規(guī)章和 會計 規(guī)范性文件 。 ，是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如： 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理 辦法》、《代理記賬管理辦法》和《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》 等。 ，是國務院財政部門 以文件形式印發(fā) 的制度辦法，例如：企業(yè)會計準則體系中的 38項具體準則及應用指南、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。 會計規(guī)范性文件的制定依據(jù) 是會計法律（法律效力最高）、會計行政法規(guī)（法律效力次之）和會計規(guī)章（法律效力排第 3）。 會計規(guī)范性文件也包括國務院有關(guān)部門根據(jù)其職責制定的會計方面的規(guī)范性文件，但必須報財政部備案。 例如： 實施國 家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法 。 【例題 7多選題】會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。下列各項中，屬于會計法律制度的有（ ）。 A．會計法律 B．會計行政法規(guī) C．國家統(tǒng)一的會計制度 D．單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度 【 答案 】 ABC 【例題 8 多選題】下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有（ ）。 A． 企業(yè)會計準則 B． 會計檔案管理辦法 C． 會計從業(yè)資格管理辦法 D． 會計法 【答案】 ABC 【 例題 9單選題 】 下 列各項中，屬于 會計行政法規(guī)的是 （ ）。 A.《會計從業(yè)資格管理辦法》 B.《企業(yè)財務會計報告條例》 C.《企業(yè)會計準則 —— 應用指南》 D.《會計基礎工作規(guī)范》 【答案】 B 我國企業(yè)會計準則體系，由 1項基本準則、 38項具體準則和相關(guān)應用指南構(gòu)成。 《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則共十一章內(nèi)容。基本準則是最大的準 則，是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則，它統(tǒng)馭著所有具體準則。 三、 會計工作管理體制 （新修訂內(nèi)容） 會計工作管理體制是 劃分管理會計工作職責權(quán)限關(guān)系 的制度。包括 會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設置等內(nèi)容。 包括三方面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理 （一）會計工作的行政管理 《會計法》第七條規(guī)定： 國務院財政部門主管全國的會計工作 ， 縣級以上地方各級人民政府財政部門 （以下統(tǒng)稱地方財政部門） 管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。 總原則： 統(tǒng)一領導，分級管理 ① 國務院財政部門主管全國的會計工作 —— 統(tǒng)一領導； ② 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作 —— 分級管理。 —— 最基本職能 《會計法》第八條規(guī)定： 國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。 【例題 10判斷 題】中國人民解放軍總政治部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門核 準。（ ） 【答案】 在市場經(jīng)濟條件下，政府應當加強對會計市場的管理，包括會計市場的準入管理、過程的監(jiān)管和會計市場退出管理三個方面 。 （ 1）會計市場準入管理 ①會計從業(yè)資格； ②會計師事務所的設立； ③ 代理記賬機構(gòu)的設立 。 （ 2）會計市場過程的監(jiān)管：獲準進入會計市場后，這些機構(gòu)和人員還應當持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查。 （ 3）會計市場退出管理：當資格不再符合時，原審批機關(guān)應當撤回行政許可。 對會計出版市場、培訓市場、境外 “ 洋資格 ” 的管理等也屬于會計市場管理的職能 。 我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機制已經(jīng)基本形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)評價等。還有對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。 （ 1）會計專業(yè)技術(shù)資格考試：初級、中級、高級 （ 2）會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)、評價 —— 新的會計人才評價方式 財政部負 責組織全國范圍內(nèi)的會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工作，地方財政部門和中央各單位負責組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工作。 （ 3） 對會計人員的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇 會計法 規(guī)定，對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。 財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是 會計信息質(zhì)量檢查 和 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 。 （ 1） 會計信息質(zhì)量檢查 ①財政部組織實施對全國的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對違法行為實施行政處罰； ②縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。 （ 2） 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 ①財政部組織實施全國會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。 ②省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。 （二）會計工作的自律管理（了解） 行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。 行業(yè)組織比較重名的有： （三）單位會計工作管理 、管理好本單位的會計工作 單位負責人 單位的法定代表人 （也稱法人代表） 國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理） 公司制企業(yè)的董事長 國家機關(guān)的最高行政官員等 按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負責人 代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人 個人獨資企業(yè)的投資人等 單位負責人在單位會計工作管理中的權(quán)利和責任 ： （ 1） 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 （ 2） 單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu) 和會計人員違法辦理會計事項。 【例題 11多選題】下列各項中，不屬于單位負責人的有（ ）。 A． 某公司董事長 B．某個人獨資企業(yè)的投資人 C．某公司總經(jīng)理 D．某公司分管財務的副經(jīng)理 【答案】 CD （ 1） 會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。 ① 從事具體會計工作應當取得會計從業(yè)資格 ② 擔任會計機構(gòu)負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作 3 年以上的經(jīng)歷 ③ 聘任會計職務應當通過相應級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試或考評 ④ 擔任總會計師應當在取得會計師任職資格后主管一個單位 或 單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少 于 3年等 （ 2） 單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設置會計崗位 。 【例題 12判斷題】會計人員通過考試取得相應級別的會計專業(yè)技術(shù)資格后，單位則必須為其設置相應的會計崗位和職務。（ ） 【答案】 第二節(jié) 會計核算 取得和填制會計憑證 登記會計賬簿 編制財務會計報告 一、會計核算的基本要求 會計核算的基本要求，是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規(guī)范。 （一）會計核算依據(jù)的基本要求 。 具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務 ，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。 。 （二）會計資料的基本要求 會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務狀況和經(jīng)濟成果、評價經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對象、進行投資決策等的重要依據(jù)。