【正文】 ^ 第 1部分案例 ABC稅務師事務所簡介 ABC稅務師事務所是一家位于哈爾濱的同時兼具稅務代理、稅務鑒證、 稅務咨詢和涉稅司法鑒證的執(zhí)業(yè)中介機構。該事務所成立于 2021年，擁有較 完善的管理體系和一支較高素質的包括注冊會計師、注冊稅務師和初、中、 高級會計師等專業(yè)資格人才在內的共 18人的專業(yè)團隊，建立了一整套集稅務 代理、管理咨詢、稅務籌劃、稅務審計、稅務培訓、涉稅鑒證、涉稅司法鑒 定等各項業(yè)務于一體的服務體系。 ABC稅務師事務所成立背景 2021年以來，哈爾濱市經(jīng)濟發(fā) 展進入快速發(fā)展時期，伴隨市場經(jīng)濟發(fā)展 的深入，哈爾濱市的企業(yè)發(fā)展走上了快速、穩(wěn)定、健康的軌道，特別是在振 興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略的推動下，哈爾濱作為東北地區(qū)重要的政治、經(jīng)濟和 文化中心，吸引了大量的優(yōu)秀人才，先進文化的傳播，很大程度上進一步刺 激了哈爾濱經(jīng)濟的發(fā)展。自 1999年開始，根據(jù)國家統(tǒng)一部署，哈爾濱市開始 了稅收征管的改革。伴隨著哈爾濱稅收征管改革不斷深化，企業(yè)涉及的稅種 較多，如增值稅、所得稅、營業(yè)稅等，不僅包括地稅，還要與國稅機構發(fā)生 聯(lián)系，這樣一來企業(yè)的納稅風險以及要承擔的法律責任都相應提高，企 業(yè)對 稅務代理的需求不斷提高；男一方面，由于稅種及納稅群體的迅速增加，政 府的稅收征管難度加大也迫切需要出現(xiàn)一些專業(yè)機構和專門人才來處理一些 業(yè)務。 ABC稅務師事務所就是在哈爾濱稅收征管改革不斷深化，市場經(jīng)濟體 制不斷完善，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快的背景下，順應市場經(jīng)濟的客觀需求而成立 起來的。 注冊稅務師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書 并經(jīng)注冊登記的、從事稅務代理活動的專業(yè)技術人員。注冊稅務師應當以委托方自愿為前提，以有關法律、行政法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，遵循獨立、客觀、 公『 E、誠信原 則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則。注冊稅務師應當具備豐富 的專業(yè)理論知識以及職業(yè)素養(yǎng)，能夠熟練承擔稅務代理等涉稅業(yè)務。 [1】 注冊稅務師執(zhí)業(yè)，應當加入稅務師事務所。注冊稅務師執(zhí)業(yè)由稅務師事 務所委派，個人不得擅自承接業(yè)務。稅務師事務所是依法設立并承辦法律、 法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務和鑒證業(yè)務的社會中介機構。 [2] 稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其 辦理相關稅務事宜的行為。稅務代理人在其權限內，以納稅人（含扣繳義務人） 的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷稅務登 記證，申請減免稅，設 置保管賬簿憑證，進行稅務行政復議和訴訟等納稅事項的服務活動。稅務代 理作為民事代理中的一種委托代理，主要有公正性、資源性、有償性、獨立 性、確定性等特點。 [3】 注冊稅務師和稅務師事務所應當以委托方自愿為前提，以有關法律、行 政法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，遵循獨立、客觀、公正、誠信原則，恪守職業(yè)道德， 遵守執(zhí)業(yè)準則，遵循自 2021年 2月 1日起施行的《注冊稅務師管理暫行辦法》 提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅 人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一 般納稅人代開增值稅專 用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培 訓等涉稅服務業(yè)務?？沙修k涉稅鑒證業(yè)務包括 (1)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅 申報的鑒證； (2)企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； (3)國家稅務總局 和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務?！?2] 我國的稅務師事務所行業(yè)在經(jīng)歷了國家稅收改革以及脫鉤改制后，已經(jīng) 成為我國稅收工作體系中不可缺少的中介服務機構。一方面，稅務師事務所 為國家稅收改革得以順利實行提供了保障，減輕了稅務部門的工作，使得稅 務的專業(yè)化水平提高，稅收征 收工作順利開展，保證了國家財政收入的穩(wěn)定； 另一方面，稅務師事務所降低了納稅人的納稅風險和需承擔的法律責任，促 進了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。稅務師事務所行業(yè)的存在具有重要的意義。 ^ ABC稅務師事務所發(fā)展歷程 ABC稅務師事務所是張所長于 2021年成立的，張所長 1999年當時就職 于哈爾濱開發(fā)區(qū)一家會計師事務所任審計項目經(jīng)理，對中介行業(yè)的發(fā)展運行 有著較深的理解和認識。一個偶然的機會，他看到中國稅務報上，報道了國 家稅務總局注冊稅務師管理中心與人事部將 于近期開展新的職業(yè)資格認定考 試。張所長敏銳地意識到一種全新的職業(yè)即將誕生 —— 中國注冊稅務師。一 個新興的職業(yè)一定會蘊含著巨大的商機。因為稅務代理制度是稅收征管改革 的重要組成部分。稅收征管改革是為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和需要，其最終 目的是要建立起“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集 中征收，重點稽查”的新模式。為此，社會上對稅務代理需求增大。當時據(jù) 全國就稅務代理進行的專題抽樣問卷調查顯示， %的納稅人有委托稅務 代理的愿望及要求，而潛在的需求則更大。我國當時有登記在冊的各類納稅 戶 1364萬多個（尚不包括繳納個人所得稅的納稅人），其中絕大多數(shù)是中小 企業(yè)，這些中小企業(yè)是稅務代理的主要對象。他從黑龍江省國、地稅局兩家 了解到情況大致相同。倍感欣喜的張所長馬上冷靜地分析自己客觀條件和廣 泛收集行業(yè)動態(tài)信息。他發(fā)現(xiàn)馬上把其付與行動在經(jīng)濟落后的龍江省不可行， 便于當年辭職成立了一家財稅咨詢公司。他為實現(xiàn)成立稅務師事務所的夢想， 以財稅公司為平臺，從客戶開發(fā)、業(yè)務流程到風險控制等多方面做好準備。 經(jīng)過兩年的準備，在黑龍江省開始審批稅務師事務所的時候，終于在 2021 年順利拿到職業(yè)資質，在工商 登記部門領取執(zhí)照。 ABC稅務師事務所成立之初，只有 4名員工，且都是自己的家人和朋友。 有兩個員工較具有代表性。一名是位退休的審計師，盡管他在審計機關工作 了幾十年，但畢竟更多經(jīng)驗是改革初期財稅知識，甚至是計劃經(jīng)濟時期的工 作經(jīng)驗和思路。由于當時資金等原因加上他有退休保障金，也就不太計較報 酬。鑒于當時業(yè)務范圍較窄，只能做一些常規(guī)審計業(yè)務，例如每年常規(guī)工商 企業(yè)年檢審計和外匯管理局要求的外匯報表審計。該類審計業(yè)務屬于常規(guī)流程性的業(yè)務，基本沒有什么創(chuàng)新，該同質無差異化的業(yè)務性質決定了同行的 低價位的無 序競爭。盡管是這種狀況該類審計業(yè)務也不是事務所的主流業(yè)務。 比較而言另一位年輕的中專畢業(yè)生員工所從事的工商企業(yè)登記代理和稅務登 記代理則是當時的業(yè)務主體。此類業(yè)務簡而言之就是幫助各種企業(yè)去工商管 理局和稅務局協(xié)調設立及變更登記工作。鑒于這種程序化較強和兩局協(xié)調工 作更多由張所長完成，沒有必要聘請較高水平的員工。由于事務所尚未樹立 自己的形象，只能靠張所長以前因工作原因所結識的關系，客戶非常有限。 事務所除了張所長業(yè)務能力較強外，其他員工專業(yè)素質和技能水平較低下， 因此只能開展代理記賬、工商登記、稅務登記、稅 收籌劃和稅企與各級稅務 機關的協(xié)調等初級業(yè)務。 由企業(yè)生命周期理論可知，企業(yè)在這一階段由于剛剛成立，員工數(shù)量較 少，而且大多都是家族成員或周圍圈子成員，企業(yè)規(guī)模較小，缺乏資金等， 發(fā)展緩慢，面對內外部威脅，企業(yè)隨時有倒閉的危險。 這一階段，張所長分身乏術，一方面要進行公關，開拓業(yè)務渠道，另一 方面還要具體負責業(yè)務，因此張所長對招聘一名業(yè)務骨干的愿望非常強烈。 這一時期，由于很多人意識到了稅務師事務所行業(yè)的前途比較樂觀，因此哈 爾濱數(shù)家稅務師事務所掛牌成立。但由于哈爾濱稅務代理行業(yè)的不成熟，行 業(yè)制度建設落后，因此競爭比較激烈，而且由于該行業(yè)產(chǎn)品的特殊性導致了 產(chǎn)品差異化不明顯，各競爭者主要打價格戰(zhàn)，事務所隨時有倒閉的危險。創(chuàng) 業(yè)期的事務所缺乏資金，規(guī)模較小，并沒有完整的規(guī)章制度，發(fā)展緩慢。 歷經(jīng)三年多，盡管在張所長不斷鞏固、多方拓展市場情況下，事務所在 當時情況下還是很難尋求更高層次的發(fā)展。在反復權衡和多方調研市場的情 況下，張所長毅然決定調整事務所的經(jīng)營方向，由主營常規(guī)性審計業(yè)務和工 商、稅務登記代理業(yè)務逐漸向代理記賬、企業(yè)稅收常年代理轉移。為了向此 類業(yè)務發(fā)展，張所長依然把前文所提 及的兩位員工辭退，進而以數(shù)倍薪金的 代價招募了四位員工，他（她）們分別具有中級會計師資格、高級會計師或 中國注冊稅務師資格。同時他（她）們至少有三年以上相關工作經(jīng)驗。與此 4同時張所長投入大量精力和財力在市場業(yè)務拓廣上面。功夫不負有心人，經(jīng) 過近兩年的發(fā)展，由初創(chuàng)時期的幾名員工發(fā)展到十余人擁有較高素質的團隊， 業(yè)務范圍也成功實現(xiàn)轉型。 ABC稅務師事務所進入了快速發(fā)展的成長期。 2． ABC稅務師事務所的成長發(fā)展 成長期的企業(yè)發(fā)展速度較快，由于拓展了銷售渠道，資金得以快速周轉， 企業(yè)的規(guī)模和員工 數(shù)量都在不斷增加，風險程度有所減小。這一時期，企業(yè) 也開始認識到了企業(yè)文化建設的重要性。 我國稅務代理行業(yè)經(jīng)歷了起步創(chuàng)立、脫鉤改制、清理整頓等的艱難歷程， 進入了規(guī)范發(fā)展的新時期，呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢。張所長并沒有被事務所的 快速發(fā)展而沖昏了頭腦，相反，他經(jīng)過冷靜分析，預測到隨著哈爾濱經(jīng)濟的 飛速發(fā)展，事務所的業(yè)務量也將快速增加，這就需要更高級的專業(yè)人才，但 由于之前事務所招聘較高人才常常會出現(xiàn)穩(wěn)定性不好的問題，并不能直接招 聘高級人才加以利用，需選聘有潛質員工從頭培養(yǎng)。經(jīng)過了三年的人員選用、 甄別和 考量，張所長結識了東北農(nóng)業(yè)大學的大四畢業(yè)生小李，小李是哈爾濱 當?shù)厝?，從小到大一直留在哈爾濱，對哈爾濱的地理人文、市場環(huán)境、政治 環(huán)境和文化環(huán)境等都非常熟悉，對自己的家鄉(xiāng)有著特殊的深厚感情，考慮到 小李的穩(wěn)定性以及勤奮好學，對稅務、會計等都有著濃厚的興趣，因此張所 長決定加以重點培訓。一年內，張所長為小李提供了良好的生活環(huán)境和學習 環(huán)境，在張所長的鼓勵下，小李不負所望，終于成為了一名擁有計算機知識、 會計學、稅務等復合型高素質的專業(yè)注冊稅務師。隨后二人在不斷擴展業(yè)務、 加強營銷的同時，不斷對員工進行培訓，參 加了國家稅務總局組織的系統(tǒng)培 訓；學習優(yōu)秀事務所的先進經(jīng)驗，參觀全國行業(yè)標兵大連德威稅務師事務所， 并全程跟蹤學習了他們的人員招聘、內部制度培訓、業(yè)務流程和風險控制等 工作。 經(jīng)過了八年的磨礪，終于取得了長遠的發(fā)展。擁有了一支包括注冊會計 師、注冊稅務師和初、中、高級會計師等專業(yè)資格人才在內的共 18人的專業(yè) 團隊，事務所也開始注重吸收高校畢業(yè)生，高校畢業(yè)生的綜合素質較高，且積極能干，通過安排實習等方式加以培訓以為將來之需。執(zhí)業(yè)范圍也由單一 的工商、稅務代理擴展到同時兼具稅務代理、稅務簽證、稅務咨詢和 涉稅司 法鑒證等，事務所形象得以樹立，具有了包括中小型民營企業(yè)、國有大中型 企業(yè)和“三資”機構等在內的較穩(wěn)定的客戶群。在此基礎上，事務所也不再 局限于稅務代理等業(yè)務，而是充分利用自己中介服務機構的性質，拓寬營業(yè) 渠道。 我國的稅務代理市場也在日趨完善，隨著我國對稅務代理機構法定業(yè)務 的擴張，以及稅務代理機構市場的開拓，其業(yè)務范圍也呈現(xiàn)多樣化、高端化 的特征。稅務代理市場競爭越來越激烈，稅務代理機構也開始認識到人才和 培訓的重要性，從業(yè)人員素質不斷提高。隨著事務所員工、資產(chǎn)的增加， 事務所規(guī)模得以擴張 ，由成立初期民宅改建的 30多平方米的辦公室擴大為初 具現(xiàn)代辦公條件的超百平方米的高級寫字樓，也建立了一套趨于完善的管理 體系?？紤]到事務所的未來發(fā)展，將事務所原來的直線制組織結構（如圖 所示）調整為現(xiàn)在的直線職能制（如圖 ）。如圖 ，事務所實 行扁平式管理，以提高管理效率。實行所長負責制，所長直接領導風險控制 及研究組和常務副所長，常務副所長領導業(yè)務部、記賬部、行政及財務部， 實現(xiàn)職責分工：事務所業(yè)務實行開放式項目小組負責制，倡導高級經(jīng)理、項 目經(jīng)理及項目助理人員的自由組合；事務所運作 強調充分授權與完全責任的 統(tǒng)一。 ABC稅務師事務所已走上了高速發(fā)展之路。 但是，黑龍江省由于市場經(jīng)濟發(fā)展不夠深入，產(chǎn)業(yè)結構很難優(yōu)化等原因 導致稅務代理行業(yè)發(fā)展緩慢。據(jù)統(tǒng)計， 2021年全省稅務代理行業(yè)年經(jīng)營收入 為 1454萬元，僅占全國行業(yè)經(jīng)營收入的 %，只相當于行業(yè)發(fā)達地區(qū)一個 所的收入。當年為止黑龍江省總共審批了 70家所，哈爾濱地區(qū)就有近 40家， 占據(jù)了一半多，平均而言每家事務所年業(yè)務收入約 20萬元。 ABC稅務師事 務所的發(fā)展面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。 6圖 圖 ABC稅務師事務所目前的組織結構 ABC稅務師事務所薪酬管理體系的演進過程 ABC稅務師事務所創(chuàng)業(yè)期薪酬管理 像大多數(shù)的才起家的中小企業(yè)一樣，在事務所起步的幾年時間里，幾乎 7沒有任何規(guī)范的績效考核分析辦法。成立之初，由于事務所員工較少，且大 多是朋友親戚，根本沒辦法也沒必要實行正規(guī)的管理，企業(yè)管理松散，根本 沒有所謂的薪酬管理，員工不管崗位不同，也不管績效如何，都有固定月薪， 并且由于經(jīng)營不穩(wěn)定，時常有拖欠工資情況出現(xiàn)。隨著外部招聘的開展，事 務所正式員工增加，但也只是推行一些簡單的 考核辦法。當時的考核原則是 可以計量的盡可能采取計量考核，不能計量的，則由所長評分考核【 5]。薪酬 也只由固定月薪和業(yè)務提成構成，由于當時的正式員工主要屬于從事過相關 工作的下崗職工，對薪酬要求較低，因此此階段 ABC稅務師事務所的薪酬標 準較低，為提高員工的業(yè)務水平