【正文】 1 東南大學遠程教育 管理會計 第三十七 講 主講教師： 吳斌 2 第九章 成本控制 本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。 本章圍繞生產(chǎn)總成本構(gòu)成內(nèi)容即直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用差異的數(shù)量結(jié)果和原因展開較為透徹地分析。 本章重點與難點 : 1. 成本控制的含義及其分類 2. 標準成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成 3. 成本差異的計算分析方法 3 第一節(jié) 成本控制的意義和分類 成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當今管理當局最為強調(diào)的事情。國企業(yè)三年脫困以后，現(xiàn)在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要內(nèi)容就是加強成本控制與成本管理。 4 一、 成本的概念 (一 )財務會計中使用的成本概念： 會計中，成本是根據(jù)財務報表的需要定義的，它們由會計準則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。準確理解財務會計中的成本含義有重要意義。 在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算和成本管理所說的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營成本。 5 它具有以下特征： 成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是經(jīng)濟資源的耗費過程； 成本是以貨幣計量的耗費； 成本是特定對象的耗費； 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費。 6 綜述 從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應當分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業(yè)績。 企業(yè)經(jīng)濟活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。 7 現(xiàn)有的財務成本體系能否滿足決策的要求？ 新古典經(jīng)濟學理論顯然是將利潤最大化作為企業(yè)的目標來看待的 。 利潤最大化的財務管理目標其本意是通過產(chǎn)出與投入的比較來揭示的 。 以會計的概念表述的產(chǎn)出和投入分別轉(zhuǎn)化為收入和成本 。 會計理論體系里的利潤是收入和費用配比的結(jié)果 ， 因而企業(yè)為了獲得利潤 ， 便要求企業(yè)生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品 ， 增加收入 ， 實現(xiàn)市場價值 。 8 會計公式：利潤 =收入 費用 新古典經(jīng)濟學將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡單的歸結(jié)為投入 —— 產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來定義的。 9 （ 1）利潤的計算是會計確認的結(jié)果，并不一定體現(xiàn)企業(yè)實際財富的增加。 在財務會計發(fā)展史上，利潤有兩種表達方式：其一是通過財務資本保全的方式確認的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。其二是交易確認的方式確認的，即利潤的取得是企業(yè)本期收入減去費用的結(jié)果，現(xiàn)代會計對利潤的計算采用的方式是后者即通過流量的利潤表來確認。而不是前者，以存量的差額來決定企業(yè)的盈利額。 10 第一，以企業(yè)實際交易作為確認收入和費用的前提，這樣一些可能沒有實際交易但是企業(yè)實際上資源或狀況已發(fā)生變化的事項就無法在利潤表得到反映。例如，大量創(chuàng)新的金融工具及期權(quán)交易就無法在報表上揭示。 第二，會計分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和成本有了機會。 11 （ 2）沒有考慮機會成本 《 管理會計學 》 教材是這樣定義機會成本的： “決策時選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本?！? 12 舉例說明： 比如，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷往本地可獲收入 9000元，銷往外地可獲收入 12020元，但須支付 2020元的運雜費。這兩個方案只能選擇其中之一。 如果選擇銷往外地的方案，則全部成本應由如下兩部分組成：一部分是 2020元的運雜費，另一部分是9000元的機會成本；如果選擇銷往本地的方案，則全部成本等于機會成本 10000元（ 12020元收入減去2020元運雜費）。 13 麥肯錫公司的做法： 國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估方面擁有 70多年的實踐經(jīng)驗，該公司認為，對于企業(yè)的運營來說，傳統(tǒng)的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機會成本，把企業(yè)價值增長與投資回報結(jié)合在一起。 14 麥肯錫的說明： 其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業(yè)放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結(jié)論。 如果把這些資本投入到其他地方，可能產(chǎn)生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產(chǎn)生利潤而占用資本的機會成本。 15 理論背景： 機會成本并非現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成會計事項的實際信息，因此，不能將其作為會計的賬簿記錄。 機會成本可以提供一種有效的決策分析方法。 按照美國經(jīng)濟學家、諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者赫伯特 西蒙的觀點，決策就是選擇。我們選定某一方案，就應該把因此而放棄其他方案所付出的代價 —— 選定方案的機會成本 —— 也計入該方案的總成本。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機會成本最小，經(jīng)濟效益最佳。 16 第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長 我們習慣于用投資回報率的高低來評價一項投資效果的好壞。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長。 比如，高科技企業(yè)可能與一般工業(yè)企業(yè)的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業(yè)股快得多。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節(jié)節(jié)攀升。傳統(tǒng)會計學意義上的凈利潤是無法解釋這些現(xiàn)象的。 17 (二 )管理會計中使用的成本： 管理會計是為企業(yè)管理服務的使用的成本概念與管理學相同，可稱之為 “管理成本” 。 管理學上信奉的原則是 “不同目的需要不同意義的成本” ，因此在企業(yè)管理中使用多種成本信息。最一般的管理成本定義是 “為了達到特定目標所失去或放棄的一項資源”。 管理成本比“財務報表成本”的含義更廣泛，它們不