【正文】 中國(guó)最大的管理資源中心 第 1 章 審計(jì)知識(shí)工程概述 審計(jì)是一門既古老又新興的學(xué)科。審計(jì)萌芽于人類文明的初期。伴隨著 20 世紀(jì) 50年代電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，審計(jì)步入了新的發(fā)展階段。當(dāng)人類文明的腳步跨入 21 世紀(jì)以來(lái)，信息和知識(shí)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，審計(jì)被賦予了全新的內(nèi)涵，注入了新的活力，審計(jì)知識(shí)工程成為一門新興的交叉學(xué)科。 本章介紹了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展歷史，分析了審計(jì)知識(shí)工程的產(chǎn)生背景，闡述了審計(jì)知識(shí)工程的內(nèi)涵與外延。 審計(jì)知識(shí)工程的發(fā)展歷史 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 人類審計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，最早可以追溯到奴隸社會(huì)。大致經(jīng)歷了古代 審計(jì)、近代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì) 3 個(gè)發(fā)展階段。 我國(guó)的審計(jì)產(chǎn)生于西周，其主要標(biāo)志是“宰夫”一職的出現(xiàn)。西周時(shí)期審計(jì)制度的確立，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)古代審計(jì)監(jiān)督之先河，在我國(guó)審計(jì)史上具有重要的意義和深遠(yuǎn)的影響。但是，西周負(fù)責(zé)審計(jì)工作的宰夫在整個(gè)國(guó)家政權(quán)組織機(jī)構(gòu)中的地位比較低，不僅附屬于負(fù)責(zé)監(jiān)察工作的冢宰，而且僅是負(fù)責(zé)財(cái)物保管的小宰的屬官。同時(shí)，從工作性質(zhì)分析 ，宰夫的審計(jì)工作雖然獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算工作以外，但審計(jì)工作在西周時(shí)期并沒(méi)有成為國(guó)家的一項(xiàng)獨(dú)立的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是與監(jiān)察、行政監(jiān)督等工作交織在一起的。由此可見(jiàn)，西周的宰夫?qū)徲?jì) 制度，只是我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度的雛形。 秦漢時(shí)期是審計(jì)從會(huì)計(jì)中逐漸脫離出來(lái)走向獨(dú)立的階段。秦代實(shí)行御史制度，國(guó)家設(shè)御史大夫輔佐皇帝，對(duì)國(guó)家政治和財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督。在全國(guó)三十六郡設(shè)監(jiān)御史，監(jiān)督郡、縣政治和財(cái)政情況，形成全國(guó)上下的監(jiān)督體系。漢代承襲秦制，并制定了相關(guān)的“上什律”，成為我國(guó)審計(jì)立法的開(kāi)端。盡管秦朝的審計(jì)制度是監(jiān)察制度的一部分，尚帶有政治監(jiān)察的性質(zhì)，然而秦朝將審計(jì)機(jī)構(gòu)置于行政系統(tǒng)之外這一做法，卻有著重要的歷史意義。此后歷代的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)制度，基本上都是在沿襲這一制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。秦代的御史監(jiān)察審計(jì)制 度成為我國(guó)審計(jì)史上一個(gè)重要的歷史時(shí)期。 審計(jì)知識(shí)工程 2 “比部”最早出現(xiàn)在曹魏政權(quán)。當(dāng)時(shí)的曹魏在中央政權(quán)組織尚書臺(tái)下面，設(shè)過(guò) 25 個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，稱為二十五曹，比部便是其中之一。西晉尚書統(tǒng)領(lǐng)二十五曹，東晉則設(shè)置了十八曹，均設(shè)有比部。南北朝時(shí)期也設(shè)比部。這時(shí)期出現(xiàn)的比部，使審計(jì)的部分職權(quán)從御史監(jiān)察系統(tǒng)移至國(guó)家行政系統(tǒng)中，并以行政系統(tǒng)的比部為主。比部作為專門行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，在我國(guó)審計(jì)發(fā)展史上占有重要地位。 “審計(jì)”一詞是在北宋時(shí)首次出現(xiàn)的，對(duì)后世產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊?，一直沿用至今。元豐改制后，太府寺負(fù)責(zé)“庫(kù)藏、出納、商稅、平準(zhǔn) 、貿(mào)易之事”，下設(shè) 25 官司，其中之一為審計(jì)司，負(fù)責(zé)核查糧料院發(fā)給文武百官、諸司、諸軍的俸料，檢查是否按規(guī)定辦事，但這時(shí)的審計(jì)司只負(fù)責(zé)太府寺內(nèi)部的審計(jì)工作，地位并不高。 我國(guó)的近代審計(jì)始于辛亥革命。民國(guó)初年，在國(guó)務(wù)院下設(shè)“審計(jì)處”，各省則設(shè)“審計(jì)分處”，頒布了《審計(jì)處暫行規(guī)定》、《暫行審計(jì)規(guī)則》、《執(zhí)行規(guī)則》、《收支憑證的證明條例》等審計(jì)法規(guī)。民國(guó)三年改“審計(jì)處”為“審計(jì)院”，頒布了《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施規(guī)則》。民國(guó)二十年又改“審計(jì)院”為“審計(jì)部”。中華民國(guó)時(shí)期，審計(jì)建制幾經(jīng)變化，最終歸于監(jiān)察系統(tǒng)，這一過(guò)程 中，無(wú)論是審計(jì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)、法規(guī)建設(shè)、法律地位、職權(quán)范圍，還是審計(jì)種類、審計(jì)方法等都有了長(zhǎng)足的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，民國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度，是我國(guó)以往歷代都難以比擬的。 新中國(guó)成立初期，推行全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的政策，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。從建國(guó)初期到 20 世紀(jì) 50年代中期，審計(jì)監(jiān)督是寓于財(cái)政、財(cái)務(wù)和監(jiān)察工作之中的，由財(cái)政和監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)財(cái)政預(yù)算決算的審查和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，檢查和處理各部門、各單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題。 十一屆三中全會(huì)后，實(shí)行以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的改革開(kāi)放政策，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放取得了很大成效，然而由于當(dāng)時(shí)的改革 措施還不夠完善，法制不健全，監(jiān)督不力，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里出現(xiàn)了一些不顧大局、自行其是、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、搞不正之風(fēng)、損害國(guó)家和 人民利益等問(wèn)題。人們逐漸認(rèn)識(shí)到了建立健全社會(huì)主義審計(jì)制度的重要性和必要性。 1982 年12 月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上通過(guò)的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。 1983 年 9 月成立了審計(jì)署，隸屬國(guó)務(wù)院，與此同時(shí)，縣以上各級(jí)政府也相繼設(shè)立了審計(jì)局（廳）。 1985 年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》和《審計(jì)工作試行程序》。 1988 年國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó) 審計(jì)條例》。 1994 年在第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議上通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。 西方國(guó)家的審計(jì)，既具有悠久的歷史，又體現(xiàn)了現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時(shí)代，就有了官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)及政府審計(jì)的事實(shí)。審計(jì)人員以“聽(tīng)證”（ Audit）的方式，對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。在西方的封建王朝中，也設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。例如，法國(guó)在資產(chǎn)階級(jí)大革命前就設(shè)有審計(jì)廳，在資產(chǎn)階級(jí)大革命后，拿破侖一世創(chuàng)建的審計(jì)法院，至今 仍是法國(guó)政府實(shí)施事后審計(jì)的最高法定機(jī)構(gòu)。在資本主義時(shí)期，隨著社會(huì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，政府審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。歐洲的許多國(guó)家于 19世紀(jì)在憲法或特別法令中都規(guī)定了審計(jì)的法律地位，確立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)、地位和審計(jì)范圍，獨(dú)立地對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督 。第 1 章 審計(jì)知識(shí)工程概述 3 在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立的國(guó)家政權(quán)組織形式，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府財(cái)政收支，執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，西方大多數(shù)國(guó)家在議會(huì)設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議 會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 英國(guó)的審計(jì)具有悠久的歷史，是近代審計(jì)的發(fā)源地。英國(guó)的王室財(cái)政審計(jì)制度早在 13世紀(jì)就已經(jīng)正式建立起來(lái)了，至今已有 700 多年的歷史。在 11 和 12 世紀(jì)，英王一直把持著國(guó)家的財(cái)政大權(quán)，在威廉一世時(shí)代