【正文】 件。 注意： 對職工不利的修改均不予以考慮。 如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當： （ 1）將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。 （ 2）在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回 購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。 （ 3）如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。權益工具公允價值的增加，是指在替代權益工具的授予日，替代權益工具公允價值與被取消的權益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權益工具的凈公允價值，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權益工具而作為權益回購支付給職工的款項。如果企業(yè)未將新授予 的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。 企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。 四、權益工具公允價值的確定 ● 股份支付中權益工具的公允價值的確定，應當以市場價格為基礎。 ● 一些股份和股票期權并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術。 通常情況下，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》的有關規(guī)定確定權益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié) 議的條款的條件進行調整。 （一）股份 對于授予職工的股份，企業(yè)應按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應考慮其條款和條件估計其市場價格。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權股票的禁售期，則會對可行權日后市場參與者愿意為該股票支付的價格產生影響，并進而影響該股票期權的公允價值。 （二）股票期權 對于授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值 。 期權定價方法主要有二項式模型定價、風險中性概率定價、布萊克 — 斯科爾斯模型（簡稱 BS模型）定價。（了解即可） 在選擇適用的期權定價模型時，企業(yè)應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：（ 1）期權的行權價格；（ 2）期權期限；（ 3）基礎股份的現(xiàn)行價格；（ 4）股價的預計波動率；（ 5）股份的預計股利；（ 6）期權期限內的無風險利率。 此外，企業(yè)選擇的期權定價模型還應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權價格時會考慮的其他因素，但不包括 那些在確定期權公允價值時不考慮的可行權條件和再授予特征因素。確定授予職工的股票期權的公允價值，還需要考慮提早行權的可能性。 在估計基礎股份的預計波動率和股利時，目標是盡可能接近當前市場或協(xié)議交換價格所反映的價格預期。在通常情況下，對于未來波動率、股利和行權行為的預期存在一個合理的區(qū)間。這時應將區(qū)間內的每項可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率，加權計算上述輸入變量的期望值。 出于各種原因，職工經常在期權失效日之前提早行使股票期權?？紤]預計提早行權對期權公允價值的影響的具體方法，取決于所采用的期權定價模型的類型。但無論采用何種方法，估計提早行權時都要考慮以下因素：（ 1）等待期的長度；（ 2）以往發(fā)行在外的類似期權的平均存續(xù)時間；（ 3）基礎股份的價格（有時根據(jù)歷史經驗，職工在股價超過行權價格達到特定水平時傾向于行使期權）；（ 4）職工在企業(yè)中所處的層級（有時根據(jù)歷史經驗，高層職工傾向于較晚行權）；（ 5）基礎股份的預計波動率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動率的股份的期權）。 預計波動率是對預期股份價格在一個期間內可能發(fā)生的波動金額的度量。 期權定價模型中所用的波動率的量度，是一段時間內股份的連續(xù)復利回報率的年度標準差。波動率通常以年度表示，而不管計算時使用的是何種時間跨度基礎上的價格，如每日、每周或每月的價格。一個期間股份的回報率（可能是正值也可能是負值）衡量了股東從股份的股利和價格漲跌中受益的多少。 注意： 預計波動率越大，期權價值越高。 計量所授予的股份或期權的公允價值時是否應當考慮預計股利，取決于被授予方是否有權取得股利或股利等價物。 如果職工被授予期權，并有權在授予日和行權日之間取得基礎股份的股利或股利等價 物（可現(xiàn)金支付，也可抵減行權價格），所授予的期權應當像不支付基礎股份的股利那樣進行估價，即預計股利的輸入變量應為零。相反，如果職工對等待期內或行權前的股利或股利等價物沒有要求權，對股份或期權在授予日公允價值的估計就應考慮預計股利因素。 注意： 職工有權取得時，不考慮；無要求權但有預計股利時，要考慮。 無風險利率一般是指期權行權價格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價期權的預計期限（基于期權的剩余合同期限，并考慮預計提早行權的影響）的零息國債當前可獲得的內含收益率。如果沒有此類國債，或 環(huán)境表明零息國債的內含收益率不能代表無風險利率，應使用適當?shù)奶娲省? ● 沒有稀釋效應： 通常情況下，交易期權是由第三方而不是企業(yè)簽出的。當這些股票期權行權時，簽出人將股份交付給期權持有者。這些股份是從現(xiàn)有股東手中取得的。因此，交易期權的行權不會有稀釋效應。 ● 有稀釋效應： 如果股票期權是從企業(yè)簽出的，在行權時需要增加已發(fā)行在外的股份數(shù)量（要么正式增發(fā)，要么使用先前回購的庫存股）。假定股份將按行權價格而不是行權日的市場價格發(fā)行，這種現(xiàn)實或潛在的稀釋效應可能會降低股價，因此期權持有 者行權時，無法獲得像行使其他方面類似但不稀釋股價的交易期權一樣多的利益。這一問題能否對企業(yè)授予股票期權的價值產生顯著影響，取決于各種因素，包括行權時增加的股份數(shù)量（相對于已發(fā)行在外股份數(shù)量）。如果市場已預期企業(yè)將會授予期權，則可能已將潛在稀釋效應體現(xiàn)在了授予日的股價中。企業(yè)應考慮所授予的股票期權未來行權的潛在稀釋效應，是否可能對股票期權在授予日的公允價值構成影響。企業(yè)可修改期權定價模型，以將潛在稀釋效應納入考慮范圍。 注意： 對于有再授予特征的股票期權，確定其公允價值時，不考慮再授予特征。 【例題 8 多選題】股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有（ ）。 ，企業(yè)應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額 ，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定 ，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件 （除市場條件外）而無法可行權 ，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加 [答疑編號 1519100201] 『正確答案』 BCD 『答案解析』如果修改減少了所授予的權益 工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項 A 不正確。 五、股份支付的處理（結合本節(jié)第一個問題的講解） 股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。 （一）授予日 除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。 （二）等待期內每個資產負債表日 企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確 認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。 在等待期內，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。 在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。 對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份 支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。 對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。 在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。 根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工 具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。 （三）可行權日之后 ，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。 ，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 （四）回購股份進行職工期權激勵 注意： 企 業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。 企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。按照《企業(yè)會計準則第 11號 —— 股份支付》對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。 【例題 9 判斷題】對以權益 結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。（ ） [答疑編號 1519100202] 『正確答案』 『答案解析』立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。 【例題 10 計算題】以權 益結算的股份支付 206 年 12月，甲公司披露了股票期權計劃如下： 一、股票期權的條件 股票期權的條件根據(jù)公司《股權激勵計劃》的規(guī)定 ，同時滿足下列條件時，激勵對象可以獲授股票期權： （一） 207 年年末，公司當年凈利潤增長率必須不低于 18%； （二） 208 年年末，公司 207 208 年兩年凈利潤平均增長率不低于 15%； （三） 209 年年末，公司 207 209 年三年凈利潤平均增長不低于 12%； （四）激勵對象未發(fā)生如下任一情形： 3年內被證券交易所 公開譴責或宣布為不適當人選的； 3年內因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的； 《公司法》規(guī)定的不得擔任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。 公司的股權計劃授予的股票期權，激勵對象擁有在授權日起 5年內的可行權日以行權價格購買公司股票的權利，當年未行權的股票期權可在以后年度行權。 二、股票期權的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權價格 （一）股票期權的授予日： 207 年 1月 1日。 （二）授予對象 董事、總經理、副總經理、技術總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務總監(jiān)以及 核心技術及業(yè)務人員等20人（名單略） （三）行權價格：本次股票期權的行權價格為 3元 /股 （四）授予數(shù)量：每人授予 20萬份股票期權，標的股票總數(shù)占當時總股本 %。 甲公司 207 —— 209 年的相關情況如下： 甲公司股權激勵對象均不會出現(xiàn)授予條件（四）所述情形。 根據(jù)甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為 /份。 207 年甲公司凈利潤增長率為 16%，有 2 名激勵對象離開，但甲公司預計 208 年將保持快速增長， 208 年 12月 31 日有望達到可行權條件。另外，企業(yè)預計 208 年沒有激勵對象離開企業(yè)。 208 年甲公司凈利潤增長率為 12%，有 2名激勵對象離開，但甲公司預計 209 年將保持快速增長， 209 年 12月