【正文】 業(yè)目前的成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行分析，同時分析企業(yè)運用作業(yè)成本法的可行性。只有進(jìn)行周密的分析才能使作業(yè)成本法發(fā)揮其自身優(yōu)勢，起到優(yōu)化作業(yè)和降低物流成本的目的。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 2 1 作業(yè)成本法相關(guān)理論概述 物流成本管理 物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活化勞動的貨幣表現(xiàn)[1]。即是指在運輸、倉儲、包裝、配送、裝卸搬運、流通加工、信息處理等各個環(huán)節(jié)的所有物流活動所消耗的人力、財力、物 力的總和。可以將物流成本分為宏觀物流成本和微觀物流成本兩類。其中宏觀物流成本主要是指社會物流成本；微觀物流成本即企業(yè)物流成本，主要包括制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的物流成本以及第三方物流企業(yè)的物流成本。 物流成本管理即是對因物流活動的進(jìn)行而產(chǎn)生的相關(guān)費用的計劃、協(xié)調(diào)和控制，以達(dá)到降低物流成本，優(yōu)化物流作業(yè)，整合物流資源的目的的過程。它是建立在物流成本核算基礎(chǔ)之上的，所以物流成本核算的準(zhǔn)確與否將直接影響物流成本管理是否有效，是否合理。 物流成本的控制是指在物流運營的每個環(huán)節(jié)，依據(jù)現(xiàn)代物流運營理論，采用先進(jìn)的物流技術(shù) 與方法，提高物流技術(shù)水平和物流管理水平，優(yōu)化物流系統(tǒng)，來降低整個企業(yè)物流成本的一系列措施 [2]。主要是以物流成本的形成階段、物流服務(wù)的不同功能、產(chǎn)生物流成本的不同項目為成本的控制對象。物流成本的控制是物流成本管理的核心，通過結(jié)合物流成本的預(yù)測、計劃、計算和分析所得到的綜合結(jié)果和日常物流作業(yè)，而進(jìn)行優(yōu)化改善，提高物流成本管理水平。 作業(yè)成本法 有效的物流成本管理是建立在準(zhǔn)確的物流成本核算基礎(chǔ)之上的。而物流成本核算方法的準(zhǔn)確性和合理性又直接影響物流成本核算的結(jié)果，所以選擇準(zhǔn)確、合理的物流成本核算方法是有效 物流成本管理的關(guān)鍵所在。傳統(tǒng)的物流成本核算方法就是將企業(yè)支付的物流費用進(jìn)行平均分配。而這種分配方法反映的是隨著物流 “ 產(chǎn)品 ” 個數(shù)的增加，物流成本也隨之增加。如果物流 “ 產(chǎn)品 ” 的個數(shù)不變，其他所有條件均發(fā)生變作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 3 化，體現(xiàn)出來的物流成本卻始終不會發(fā)生變化。比如貨物的運輸費用是以噸公里來計算的。按照傳統(tǒng)的物流成本核算方法來看，只有噸公里數(shù)的增加才會引起物流成本的增加，噸公里數(shù)不變物流成本也就不會發(fā)生變化。舉一個簡單的例子，如果某公司有 500 噸貨物要運到成都，單位運費 200 元 /噸公里，現(xiàn)有載重量 50 噸的車輛 1 臺，司機(jī)一名。 按滿載算這個司機(jī) 10 趟可以運完。如果因為某些原因不得不再配備一名司機(jī)，那么其物流成本是否變化了呢？很顯然已經(jīng)變了。所以傳統(tǒng)的物流成本核算方法不能真實地反映出物流成本的變化，也不能反映出導(dǎo)致物流成本變化的因素。因此，采用傳統(tǒng)的物流成本核算方法在很多時候核算的成本都是不準(zhǔn)確的，基于傳統(tǒng)的物流成本核算方法的物流成本管理也是無效的。鑒于傳統(tǒng)的物流成本合算的諸多缺點，我們可以采用作業(yè)成本法下的物流成本核算進(jìn)行改善。 所謂作業(yè)成本法即是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法 [3]。作業(yè)成本法理論認(rèn)為，企業(yè)所有的經(jīng)營活動都是由一系列 相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，而所有作業(yè)的進(jìn)行又會消耗一定的資源；在企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品時，都是由一系列的作業(yè)完成的。所以，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本即是因生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的一系列作業(yè)所消耗的資源的總和。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別 (1) 成本對象不一樣。傳統(tǒng)成本核算的成本核算對象是產(chǎn)品；作業(yè)成本法下的成本核算對象是作業(yè)。 (2) 成本核算的目的不一樣。傳統(tǒng)成本核算的目的是為了降低成本，而不管作業(yè)；作業(yè)成本法下的成本核算在降低成本的同時更加關(guān)注消除無效作業(yè)，對作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化。 (3) 關(guān)注的成本類型不一樣。傳統(tǒng)成本 核算關(guān)注的只是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上采取各種手段控制成本的發(fā)生；作業(yè)成本法下的成本核算更加關(guān)注隱性成本，并分析導(dǎo)致其產(chǎn)生的作業(yè)，以優(yōu)化作業(yè)降低成本。 (4) 成本核算的結(jié)果不一樣。傳統(tǒng)成本核算所核算出的成本會發(fā)生扭曲，反映的利潤不真實；作業(yè)成本法下的成本核算所核算出的成本能更加真實的反映企業(yè)的成本狀況，因而更能明確企業(yè)的盈利。 (5) 成本控制職責(zé)不一樣。傳統(tǒng)成本核算將成本控制職責(zé)按部門或作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 4 生產(chǎn)線進(jìn)行劃分；作業(yè)成本法下的成本核算將成本控制的職責(zé)按作業(yè)及相關(guān)作業(yè)鏈進(jìn)行劃分。 應(yīng)用作業(yè) 成本法核算物流企業(yè)成本的思路 (1) 確認(rèn)物流企業(yè)中涉及到的各個作業(yè)。 (2) 確認(rèn)物流企業(yè)中所涉及到的資源。 (3) 確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)。 (4) 確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。 運用作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯圖 [4]如圖 所示： 物流企業(yè)運用作業(yè)成本法的意義 物流企業(yè)運用作業(yè)成本法的意義在于： (1) 有利于準(zhǔn)確的進(jìn)行成本核算，為物流企業(yè)的物流成本管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，提高成本管理 效率 [5]； (2) 有利于實現(xiàn)企業(yè)對隱性成本的管理，讓企業(yè)成本管理科學(xué)化、準(zhǔn)確化、透明化； (3) 有利于通過成本管理作業(yè)，進(jìn)而管理生產(chǎn)、服務(wù)能力，使管理資源 物流作業(yè) 資源成本分配 作業(yè)分析 定義作業(yè) 作業(yè)績效 作業(yè)成本分配 產(chǎn)品 圖 作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯圖 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 5 層及時了解生 產(chǎn) 、服務(wù)動態(tài)，進(jìn)行正確的經(jīng)營決策 [6]； (4) 有利于企業(yè)各部門內(nèi)部進(jìn)行成本管理和績效考核； (5) 有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和控制； (6) 通過準(zhǔn)確的成本核算有利于企業(yè)降低成本，增加利潤，提高競爭力，擴(kuò)大市場份額； (7) 有利于企業(yè)確認(rèn)增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而便于采取措施消除非增值作業(yè)； (8) 準(zhǔn)確確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，有利于企業(yè)價格策略的制定和選擇。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 6 2 佳祥物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題及其分析 佳祥物流企業(yè)簡介及其成本核算現(xiàn)狀 四川省佳祥物流有限公司成立于 2020 年，是一個主要從事貨物運輸?shù)牡谌轿锪鞴?。公司目前與四川西南不銹鋼有限公司 （以下簡稱西不） 、四川天宏不銹鋼公司 （以下簡稱天宏） 、四川亞西機(jī)械股份公司 （以下簡稱亞西） 、成都利君實業(yè)股份有限公司 （以下簡稱利君） 等企業(yè)形成戰(zhàn)略合作伙伴。這四家公司分別將自己公司的部分產(chǎn)品或原材料外包給佳祥物流公司運輸。由于佳祥物流公司本身的運力有限，加之自己下屬控股有樂山祥隆礦業(yè)有限責(zé)任公司，所以外包而來的貨物主要是靠公司以外的運力來完成運輸。因此尋找車源信息和貨源信息就成了公司的核心業(yè)務(wù)，掌握著公司的命脈。 由于佳祥物流企業(yè)根本沒有進(jìn)行貨物實體運輸，所以其成本主要由人工成本、信息成本和辦公成本組成。就目前而言，佳祥物流企業(yè)把主要精力都放在了運輸業(yè)務(wù)量的增加和新項目拓展方面，對成本方面的控制意識還比較薄弱。公司的成本主要由物流運輸部門進(jìn)行簡單的核算，再上呈財務(wù)部門進(jìn)行整理存檔，物流運輸部門對其所 產(chǎn)生的成本也就不再核查和分析。公司內(nèi)部現(xiàn)在對成本的核算比較草率，對產(chǎn)生的成本也沒有進(jìn)行控制，任由其存在而置之不理，對造成成本的原因也不曾知曉。同時公司所核算的成本也就只是一些平常顯而易見的顯性成本，對所有的隱性成本都不曾過問，造成了太多的資源和資金浪費。加之財務(wù)部門的財務(wù)人員對物流相關(guān)理論知識一無所知，更不要說物流隱性成本的核算和分析以及對物流成本的控制方法的提出。除此之外即使對于那些能明顯感知到的顯性成本，也是不加以分析成本產(chǎn)生的原因而做出合理的計劃和預(yù)測。就拿某一計劃周的某一合作伙伴的訂單來說，在前期和 合作伙伴洽談時為了拿到更多的訂單量而大費周折，但在拿到大量的訂單后卻沒有能力完成而造成違約不得不支付 10 元 /噸公里的違約金。作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 7 而在下一計劃周里為了完成訂單量和提高公司的信任等級卻又不惜以高昂的成本尋找車源完成訂單。從兩次事件中可以明顯的看出公司在成本管理和控制方面缺少應(yīng)有的計劃、協(xié)調(diào)和控制，而造成了一種物流運輸部門都不知道公司的所有物流成本到底有多少，這些成本到底從何而來的難堪現(xiàn)象。 基于傳統(tǒng)成本核算 法 下 的佳祥物流企業(yè)成本核算 傳統(tǒng)成本核算 法 下佳祥物流企業(yè)的成本組成如表 所示： 表 傳統(tǒng)成本核 算法 下 佳祥物流企業(yè)成本組成 成本項目 費用（元） 備注 工資 306000 門市住房租賃 25000 差旅費 72020 管車寶軟件維護(hù) 1200 市場開拓 120200 車輛外包 15186524 西不 元，天宏 元，亞西 元，利君 元 通信費 3000 合計 15713724 用傳統(tǒng)的成本核算方法對佳祥物流企業(yè)的成本核算如表 所示： 表 基于傳統(tǒng)的成本核算 法 下 的佳祥物流企業(yè)成本核算 各服 務(wù)對象的單位成本和總成本 服務(wù)對象 西不 天宏 亞西 利君 作業(yè)量 (噸） 單位成本 總成本 佳祥物流企業(yè)在成本核算中存在的問題 從佳祥物流企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀中不難發(fā)現(xiàn)其在成本核算方面存在諸多不足。其主要存在的問題如下： (1) 在物流成本核算方面的投入不 足，缺乏物流成本管理應(yīng)有的計劃、協(xié)調(diào)和控制。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 8 (2) 對物流成本核算過于草率，物流成本核算沒有明確的流程和方法致使對物流成本核算不準(zhǔn)確。 (3) 對物流成本造成的原因沒有分析，對造成成本的物流作業(yè)未加以協(xié)調(diào)和控制。 (4) 公司內(nèi)各職能部門對物流成本核算相對混亂，出現(xiàn)了越算越亂的怪現(xiàn)象。 (5) 缺乏物流成本核算相關(guān)的專業(yè)人才，缺少對財會部門人員的物流知識培訓(xùn)。 (6) 缺乏對物流成本重要性的認(rèn)識，造成太多的隱性成本一直藏在“水面 ”以下和公司物流成本總額的模糊不清。 (7) 對市場需求未進(jìn)行合理的預(yù)測而進(jìn)行 盲目的拓廣，忽略了成本和利潤的關(guān)系以及保本點。 佳祥物流企業(yè)在成本核算中存在的問題分析 從上述佳祥物流企業(yè)所存在的問題我們不難看出，這些問題存在的癥結(jié)所在是因為佳祥物流企業(yè)在物流成本核算方面所花的精力和人力不夠；同時由于其核算過于草率沒有系統(tǒng)化、流程化的核算方法，導(dǎo)致了太多的隱性成本一直未被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)；再加上財會人員物流知識的缺乏，嚴(yán)重制約了成本管理效率的提高和對產(chǎn)生成本的作業(yè)的改進(jìn)，以及成本的控制。要解決上述問題首先必須解決物流成本核算是否準(zhǔn)確的問題，因此有必要對其物流成本核算方法進(jìn)行規(guī)范；其次再根 據(jù)準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果加大企業(yè)對物流成本的控制，同時加強(qiáng)財會人員的物流知識培訓(xùn)；最后才能進(jìn)行作業(yè)優(yōu)化降低成本。在物流成本核算方法方面，由于傳統(tǒng)的成本核算方法存在種種的不足，所以在在佳祥物流企業(yè)中可以直接采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，以提高信息的準(zhǔn)確性為成本控制決策提供依據(jù)。 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中的應(yīng)用 9 3 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運用的必要性和可行性分析 作業(yè)成本法在佳祥物流企業(yè)中運用的必要性分析 目前佳祥物流企業(yè)在物流成本核算過程中存在很多的不足，加之傳統(tǒng)的成本核算方法又會使成本核算結(jié)果嚴(yán)重失真而致使佳祥物流企 業(yè)不能了解具體物流活動的成本，物流成本也很難落實到具體的服務(wù)上。同時因為物流成本完全分散在各個會計科目下，所以不能提供業(yè)務(wù)和服務(wù)的詳細(xì)物流成本，對企業(yè)的經(jīng)營決策造成嚴(yán)重的信息干擾，對成本的節(jié)約和控制效率支持太低。因此在佳祥物流企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用作業(yè)成本法是完全有其必要的。作業(yè)成本法對佳祥物流企業(yè)目前的成本核算具體改進(jìn)如下： (1) 作業(yè)