【正文】 計算生產(chǎn)（消耗）差異 ? ? 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) ? ? 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責(zé)任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產(chǎn)品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮? ? ? 每個對象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備 折舊分?jǐn)偮? 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 ? ? 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） ? ? 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 ? ? 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 ? ? 每一臺 / 組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮? ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分?jǐn)? ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費用歸集采用一個通用的成本 中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分?jǐn)? ? ? 預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分?jǐn)? ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) ? ? 成本直接計入產(chǎn)品 ? ? 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人 工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、核算 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 所有其他的 支持產(chǎn)品 的企業(yè)成本，例如財務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) ? ? 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（ P r o d u ct M a ster File ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機(jī)器時間 ? ? 材料（包括產(chǎn)量） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機(jī)器時間（包括準(zhǔn)備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機(jī)器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準(zhǔn)備時間和清潔時間 材料成本核算 ? ? 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清 單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 材料成本為到岸價 ? ? 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費用中去 ? ? 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（ 3 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 ? ? 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 1 0 0 ％ ? ? 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)? ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最 大 運作 產(chǎn)量 分?jǐn)偝杀?，例如兩班、一周六? ? ? 成本按用量分?jǐn)? ? ? 成本按目標(biāo) 產(chǎn)量分?jǐn)? ? ? 成本按用量分?jǐn)? 設(shè)備及其折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 ? ? 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資 回 報率最大化負(fù)責(zé) ? ? 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓? 生產(chǎn)部 營銷部 輔助管理部門 物控部分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布 材料成本 生產(chǎn)部人工 燃料動力 攤銷及折舊 其他制造費用 期間費用 計算假設(shè) 如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^程中做了一定的假設(shè)： ?大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運設(shè)備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計方案中各部門的面積分?jǐn)傆嬎愕贸觯? ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負(fù)責(zé)）、財務(wù)費用（歸由輔助管理部門負(fù)責(zé)）以及管理費用（根據(jù)“ 定崗定員 ” 各管理部門人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）； ?對籌建期間費用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 產(chǎn)品總成本的構(gòu)成 產(chǎn)品成本在各部門的分布 成本報告和責(zé)任 項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責(zé)任 ? ? 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標(biāo)對應(yīng)于產(chǎn)量 ? ? 計算生產(chǎn)（消耗）差異 ? ? 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) ? ? 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會計。 所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責(zé)任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。 所有的報告體現(xiàn)了與考核指 標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 分析 ?生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于 “ 用量 ” ，對于固定成本，其控制點為 “ 產(chǎn)量 ” 或 “ 利用率 ” 。 ?從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對 “ 價格 ” 負(fù)主要責(zé)任的部門； ?雖然我們在分析產(chǎn)品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制 “ 總量 ” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來進(jìn)行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評估。 分析：由公司業(yè)務(wù)特點決定的多維的收入和利潤組合 從該圖可以看出： 天歌光盤的各個產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。 因此，我們的