【正文】 致意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，需要進(jìn)行的評(píng)價(jià)有（ ）。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，應(yīng)就（ ）事項(xiàng)與內(nèi)部 審計(jì)人員達(dá)成一致意見(jiàn)。 以下符合審計(jì)中 “專(zhuān)家 ”定義的有（ ）。 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 10 頁(yè) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審閱和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，遇到下列有關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核時(shí)，出現(xiàn)以下情況時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告的有（ ）。 ，導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)必要的審核程序無(wú)法實(shí)施 ，如果認(rèn)為一項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) ，如果認(rèn)為一項(xiàng)或多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) 在執(zhí)行審閱過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中不正確的有（ ）。 ，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)使用監(jiān)盤(pán)程序 的重要性水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告 在審閱業(yè)務(wù)中， E 公司告知戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師該公司存貨采用了高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱后，建議被審閱客戶(hù)修改，但是遭到拒絕，則可能發(fā)表（ ）結(jié)論的審閱報(bào)告。 已注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) B 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)抽樣的過(guò)程中 遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的判斷。 在對(duì)控制測(cè)試抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則（ ）。 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 11 頁(yè) ，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量 ，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 在實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的因素包括（）。 （財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的分析程序 的檢查風(fēng)險(xiǎn) 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣估計(jì)了總體錯(cuò)報(bào)金額，且對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)都已建議被審計(jì)單位進(jìn)行了調(diào)整，被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議 ,調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)金額小于但接近于可容忍錯(cuò)報(bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。 、時(shí)間安排和范圍 三、簡(jiǎn)答題 (本題型共 5題，其中第 4題每題 6分，第 5 題每題 5分，共 27 分。其中第1 個(gè)簡(jiǎn)答題 可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì) 5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。 ) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 211 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司 )的委托，對(duì)其 210 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及其該年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審閱，并發(fā)表審閱意見(jiàn)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師任具體項(xiàng)目合伙人（非主任會(huì)計(jì)師）。由于審閱業(yè)務(wù)并非審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)獨(dú)立性并不作要求，因此在前期沒(méi)有對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和審閱小組成員進(jìn)行獨(dú)立性檢查。在完成審閱工作之前，為了控制業(yè)務(wù)質(zhì)量，對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并由 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。經(jīng)過(guò)合理安排，挑選了 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)本次質(zhì)量控制復(fù)核工作，該人員對(duì)該業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)驗(yàn)，該項(xiàng)質(zhì)量控制復(fù)核工作為 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了部分責(zé)任。 要求： (1)該審閱業(yè)務(wù)是何種類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)？如果按照保證程度劃分，該審閱業(yè)務(wù)提供的是何種程度的保證？ (2)指出上述業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的缺陷。 (3)該鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較合理保證的鑒證業(yè)務(wù)而言是 高還是低？并簡(jiǎn)明敘述理由。 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 211 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。涉及到應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，相關(guān)資料如下： 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 12 頁(yè) 資料一： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為 10 000、賬面金額為1 000 萬(wàn)的應(yīng)收賬款中選取 2 000 個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。樣本賬面總額為 300 萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)樣本實(shí)際金額為 360 萬(wàn)元。 資料二： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬(wàn)元） 詢(xún)證函編號(hào) 債務(wù)人名稱(chēng) 賬面金額 函證日期 回函內(nèi)容 51 乙 50 212 年 1 月 9 日 購(gòu)買(mǎi)甲公司 50 萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但是款項(xiàng)已經(jīng)在 211 年 12月27 日用支票支付 108 丙 110 212 年 1 月 20日 211年 12月 10日收到甲公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物 50 萬(wàn)元（視同買(mǎi)斷方式，無(wú)論是否獲利均與委托方無(wú)關(guān)），尚未銷(xiāo)售 165 戊 20 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 —— …… 要求： （ 1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)完成下表（單位萬(wàn)元）。 抽樣方法 總體賬面金額 樣本賬面金額 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 樣本錯(cuò)報(bào)（高估為 +， 低估為 ） 總體錯(cuò)報(bào)（高估為 +，低估為 ） 總體實(shí)際金額 均值估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 差額估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 比率估計(jì)抽樣 1 000 300 10 000 2 000 （ 2）根據(jù)資料二，請(qǐng)分別說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所任承接了 D 集團(tuán)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，有如下事項(xiàng)： （ 1）基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該成員屬于集團(tuán)項(xiàng)目組成員，不是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （ 2）在責(zé)任設(shè)定時(shí)，如果因組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作失誤導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組據(jù)此出具了錯(cuò)誤的結(jié)論，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為責(zé)任應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 13 頁(yè) （ 3）審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，如果接觸信息受到了限制，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：集團(tuán)項(xiàng)目組沒(méi)有可能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （ 4）對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析 程序。 要求： （ 1）請(qǐng)分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷，請(qǐng)說(shuō)明理由。 （ 2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明，影響集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類(lèi)型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度的因素有哪些。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 20xx 年度審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，遇到如下問(wèn)題。請(qǐng)代為作出正確的判斷。要求： （ 1）請(qǐng)分別根據(jù)下列表格中列示的各種情形，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。 序號(hào) 情形 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施（包括所需考慮的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng) 改進(jìn)建議 1 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 A公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)。在 20xx 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，導(dǎo)致 20xx 年出具非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響不重大 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)段中提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 2 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 B公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。在 20xx 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，得知 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并重新出具審計(jì)報(bào)告。但在20xx 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)解決及披露 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) 3 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 C 決定提及前任注冊(cè) 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 14 頁(yè) 公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)， C 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表系由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明：（ 1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（ 2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 4 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 D公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)， D 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào) 告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì) （ 2）請(qǐng)從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的定義入手，分析強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的主要區(qū)別。 Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 211 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 要求： （ 1）假定 X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人， Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。 （ 2）假定評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出 Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 （ 3）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。 四、綜合題 (本題型共 2題 33分。第 1題 21 分，第 2題 12分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。 ) B 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) B 公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以 B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 B 公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì) B 公司211 年度會(huì)計(jì)報(bào)表， C 和 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于 211 年 10月 25 日至 11月 10日對(duì) B 公司的采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與 存貨循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。 資料一：通過(guò)對(duì) B 公司內(nèi)部控制的了解， C 和 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 （ 2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員 E 進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單 。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。 20xx 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試輔導(dǎo) 審 計(jì) 第 15 頁(yè) （ 3）驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。 （ 4）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 （ 5）應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員 J。出納人員 J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。 （ 6）生產(chǎn)部門(mén)收到生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn) 的預(yù)