【正文】 致意見 注冊會計師在確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作時，需要進(jìn)行的評價有（ ）。 如果注冊會計師計劃在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時利用內(nèi)部審計人員的工作，應(yīng)就（ ）事項與內(nèi)部 審計人員達(dá)成一致意見。 以下符合審計中 “專家 ”定義的有（ ）。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 10 頁 ABC 會計師事務(wù)所在執(zhí)行審閱和預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，遇到下列有關(guān)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 注冊會計師在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核時，出現(xiàn)以下情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報告的有（ ）。 ，導(dǎo)致一項或多項必要的審核程序無法實施 ，如果認(rèn)為一項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) ，如果認(rèn)為一項或多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ) 在執(zhí)行審閱過程中，注冊會計師的下列做法中不正確的有（ ）。 ，所以注冊會計師不會使用監(jiān)盤程序 的重要性水平 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告 在審閱業(yè)務(wù)中， E 公司告知戊注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現(xiàn)凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則可能發(fā)表（ ）結(jié)論的審閱報告。 已注冊會計師負(fù)責(zé)對 B 企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，在運用審計抽樣的過程中 遇到下列事項，請代為作出正確的判斷。 在對控制測試抽樣結(jié)果評價時，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師則（ ）。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 11 頁 ，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量 ，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平 在實質(zhì)性程序中，注冊會計師在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時應(yīng)考慮的因素包括（）。 （財務(wù)報表認(rèn)定）的分析程序 的檢查風(fēng)險 在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果，采用非統(tǒng)計抽樣估計了總體錯報金額，且對已發(fā)現(xiàn)的錯報都已建議被審計單位進(jìn)行了調(diào)整，被審計單位接受注冊會計師的建議 ,調(diào)整后的錯報金額小于但接近于可容忍錯報，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。 、時間安排和范圍 三、簡答題 (本題型共 5題，其中第 4題每題 6分，第 5 題每題 5分，共 27 分。其中第1 個簡答題 可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵 5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 ) ABC 會計師事務(wù)所 211 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下簡稱甲公司 )的委托，對其 210 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及其該年度利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審閱，并發(fā)表審閱意見。 ABC 會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師任具體項目合伙人（非主任會計師）。由于審閱業(yè)務(wù)并非審計業(yè)務(wù)，對獨立性并不作要求，因此在前期沒有對 ABC 會計師事務(wù) 所和審閱小組成員進(jìn)行獨立性檢查。在完成審閱工作之前，為了控制業(yè)務(wù)質(zhì)量，對該業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并由 A 注冊會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。經(jīng)過合理安排，挑選了 B 注冊會計師負(fù)責(zé)本次質(zhì)量控制復(fù)核工作，該人員對該業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)驗，該項質(zhì)量控制復(fù)核工作為 A 注冊會計師承擔(dān)了部分責(zé)任。 要求： (1)該審閱業(yè)務(wù)是何種類型的鑒證業(yè)務(wù)？如果按照保證程度劃分，該審閱業(yè)務(wù)提供的是何種程度的保證？ (2)指出上述業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的缺陷。 (3)該鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險較合理保證的鑒證業(yè)務(wù)而言是 高還是低？并簡明敘述理由。 A 和 B 注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司 211 年度財務(wù)報表。涉及到應(yīng)收賬款審計時，相關(guān)資料如下： 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 12 頁 資料一： A 注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證中運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為 10 000、賬面金額為1 000 萬的應(yīng)收賬款中選取 2 000 個項目實施函證。樣本賬面總額為 300 萬元，經(jīng)審計確認(rèn)樣本實際金額為 360 萬元。 資料二： A 注冊會計師對應(yīng)收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元） 詢證函編號 債務(wù)人名稱 賬面金額 函證日期 回函內(nèi)容 51 乙 50 212 年 1 月 9 日 購買甲公司 50 萬元貨物屬實，但是款項已經(jīng)在 211 年 12月27 日用支票支付 108 丙 110 212 年 1 月 20日 211年 12月 10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物 50 萬元（視同買斷方式，無論是否獲利均與委托方無關(guān)），尚未銷售 165 戊 20 因地址錯誤，被郵局退回 —— …… 要求： （ 1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請完成下表（單位萬元）。 抽樣方法 總體賬面金額 樣本賬面金額 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 樣本錯報（高估為 +， 低估為 ） 總體錯報（高估為 +，低估為 ） 總體實際金額 均值估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 差額估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 比率估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 （ 2）根據(jù)資料二，請分別說明 A 注冊會計師對于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對應(yīng)的審計程序。 ABC 會計師事務(wù)所任承接了 D 集團(tuán)公司 20xx 年度財務(wù)報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團(tuán)項目組負(fù)責(zé)人。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，有如下事項： （ 1）基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組成員按照集團(tuán)項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，甲注冊會計師認(rèn)為該成員屬于集團(tuán)項目組成員，不是組成部分注冊會計師。 （ 2）在責(zé)任設(shè)定時，如果因組成部分注冊會計師的工作失誤導(dǎo)致集團(tuán)項目組據(jù)此出具了錯誤的結(jié)論，甲注冊會計師認(rèn)為責(zé)任應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊會計師承擔(dān)。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 13 頁 （ 3）審計組成部分財務(wù)報表或財務(wù)數(shù)據(jù)時，如果接觸信息受到了限制，甲注冊會計師得出結(jié)論：集團(tuán)項目組沒有可能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （ 4）對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析 程序。 要求： （ 1）請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷，請說明理由。 （ 2）請簡要說明，影響集團(tuán)項目組確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度的因素有哪些。 ABC 會計師事務(wù)所在 20xx 年度審計執(zhí)業(yè)過程中，遇到如下問題。請代為作出正確的判斷。要求： （ 1）請分別根據(jù)下列表格中列示的各種情形，判斷 ABC 會計師事務(wù)所的處理是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，請?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。 序號 情形 ABC 會計師事務(wù)所及注冊會計師采取的措施（包括所需考慮的審計意見類型） 注冊會計師的處理是否恰當(dāng) 改進(jìn)建議 1 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 A公司 20xx年度財務(wù)報表審計時，發(fā)表了非無保留意見。在 20xx 年財務(wù)報表審計中，導(dǎo)致 20xx 年出具非無保留意見的事項仍未解決，未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大 注冊會計師發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在導(dǎo)致非無保留意見事項段中提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù) 2 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 B公司 20xx年度財務(wù)報表審計時，發(fā)表了無保留意見。在 20xx 年財務(wù)報表審計中，得知 20xx 年度財務(wù)報表審計中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，注冊會計師并重新出具審計報告。但在20xx 年度 財務(wù)報表審計中，對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)解決及披露 注冊會計師針對20xx 年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見 3 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 C 決定提及前任注冊 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 14 頁 公司 20xx年度財務(wù)報表審計， C 公司 20xx 年度財務(wù)報表系由甲會計師事務(wù)所審計 會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。在審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段中說明：（ 1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計（ 2）前任注冊會計師發(fā)表的審計意見類型 4 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 D公司 20xx年度財務(wù)報表審計， D 公司 20xx 年度財務(wù)報表未經(jīng)審計 注冊會計師在審計報 告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計 （ 2）請從強(qiáng)調(diào)事項段及其他事項段的定義入手，分析強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的主要區(qū)別。 Y 注冊會計師負(fù)責(zé)對 X公司 211 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 要求： （ 1）假定 X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負(fù)責(zé)人， Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。 （ 2）假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出 Y 注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 （ 3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時， Y 注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。 四、綜合題 (本題型共 2題 33分。第 1題 21 分，第 2題 12分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。 ) B 股份有限公司（以下簡稱 B 公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 B公司倉庫為交貨地點。 B 公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。 ABC 會計師事務(wù)所接受委托審計 B 公司211 年度會計報表， C 和 D 注冊會計師負(fù)責(zé)于 211 年 10月 25 日至 11月 10日對 B 公司的采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與 存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。 資料一：通過對 B 公司內(nèi)部控制的了解， C 和 D 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 （ 2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員 E 進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單 。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 15 頁 （ 3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。 （ 4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 （ 5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員 J。出納人員 J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。 （ 6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn) 的預(yù)