【正文】 可免征所得稅。第二篇：企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，要注意不要將裝修等可以費(fèi)用化的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而要一次性計入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。用壞帳準(zhǔn)備的避稅籌劃企業(yè)時常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞帳損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項，在以后全部或者部分收回的，應(yīng)計入收回的應(yīng)納稅所得額。利用股票投資核算的避稅籌劃股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。例本結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)虧損額的總額，留下抵減。這里所說的虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報虧損。根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅的所得彌補(bǔ)本虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。借款及利息支出的避稅籌劃企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。1．取得借款付息的證明文件。2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。3．取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開支。交際應(yīng)酬支出的避稅交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實(shí)記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃此項主要有：一、勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅；二、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；三、現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。第三篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50100億元，市場保有量600700億元，預(yù)計2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將達(dá)到10,095億元12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。二、A公司財務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況如下:（一）收入及利潤2011實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入202,890,，比上年增加69,637,。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤76,927,，比上年同期增加44,960,，%。（二）費(fèi)用水平A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,，銷售費(fèi)用18,388,，管理費(fèi)用17,198,，財務(wù)費(fèi)用一3,148,。2011年列支工資薪金3,802,，列支工會經(jīng)費(fèi)14,，職工福利費(fèi)68,，職工教育經(jīng)費(fèi)10,。列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,，折舊攤銷支出875,。（三）其他涉稅財務(wù)指標(biāo)2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,，年末余額為63,461,。其他應(yīng)收款年初金額為5,881,，年末金額為6,212,，計提壞賬準(zhǔn)備1,687,。（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。課稅對象金額上的可調(diào)整性通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重。也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額。而計稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除等項目進(jìn)行籌劃。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計根據(jù)對A公司2011的財務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。充分利用稅收優(yōu)惠政策A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。（二）扣除項目的籌劃根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以下項目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會費(fèi)、會議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因為這三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。A公司將會議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項目進(jìn)行調(diào)整，如列入會議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會議費(fèi)對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。工會經(jīng)費(fèi)籌劃我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，同年，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=*2%=，=，*25%= 。教育經(jīng)費(fèi)籌劃我國((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計一萬元，同年，因此