【正文】 。刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b）義務包括法定義務和推定義務；c）義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。會計制度規(guī)定：負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（三）使用者權益舊準則規(guī)定：所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。明確定義所有者權益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。新準則規(guī)定：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。會計制度規(guī)定：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。（四）收入舊準則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。新準則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。會計制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。（五）費用舊準則規(guī)定：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。新準則規(guī)定：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的姑娘發(fā)生的對象化的費用構成產(chǎn)品或者勞務成本，在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。會計制度規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（六）利潤舊準則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。新準則規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。包括營業(yè)利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。會計制度規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤。第三篇：新舊會計準則及對比一、《企業(yè)會計準則——基本準則》（一）仍然稱為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務會計概念框架”（CF）一詞。（二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關性有一定差別。（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。（四）權責發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。（五）會計要素定義遵照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務報表的框架》的相關條款。（六）引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。（七）首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》中規(guī)定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。（二）取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。（三）取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。三、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（一）縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準則——投資》相比，本準則僅規(guī)范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。（三）重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調(diào)整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計準則協(xié)調(diào)一致。（四）取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。四、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》（一）投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。五、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（二）取消后續(xù)支出的確認原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產(chǎn)確認的條件。（三）規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。（四）重新定義預計凈殘值。一是強調(diào)預計凈殘值應是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關規(guī)定。（五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。（六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。六、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。（二）規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。（三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準備。七、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準則的無形資產(chǎn)定義相同。（二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。（四）根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。八、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯(lián)方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。對于具有商業(yè)實質的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。九、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（一）單列準則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。（三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。（四）詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。（五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉回的減值準備只包括固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備不得轉回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉回。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。（六）單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合