【正文】 可抵扣暫時性差異。（六）要求在資產(chǎn)負債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預期的債務。（三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。二十一、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（一）明確了企業(yè)合并的定義。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規(guī)定與國際會計準則一致。（二）取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分攤的直線法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構(gòu)成。（二）新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較（1）金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。（2）原保險合同與再保險合同我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業(yè)會計制度》為準。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。（5）增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準則這三條準則對舊會計準則中未曾規(guī)范或者沒有詳細規(guī)范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強調(diào)一但使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權(quán)益。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規(guī)定，而新準則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。二、思考會計準則的更新，無論是對企業(yè)、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風險；，要求企業(yè)認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的義務確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進行優(yōu)化。新準則實現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進 先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。權(quán)益法下初始投資成本的計量第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本100萬 商譽 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 營業(yè)外收入20元舊準則處理：投得多占得少計入股權(quán)投資差額，按期攤銷； 借：長期股權(quán)投資——投資成本100萬 長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。新內(nèi)容不多說了！企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的范圍變化第二條 下列各項適用其他相關會計準則：(一)經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》。取消了后續(xù)支出的確認原則第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回）處理。消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。(二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。(二)礦區(qū)權(quán)益的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益?！痹黾恿耸褂脡勖囊?guī)定第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。新準則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。因此，在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關鍵。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。（2）收到補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。公式：收到補價應確認的損益＝補價－（補價247。綜上，新準則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準，是否確認損益與采用的計量方式直接相關，在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。新準則：（1）設雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：A公司：借：材料――乙材料10300（10000+300）應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000 B公司：借：材料――甲材料10200（10000+200）應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000貸：材料――乙材料11000應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A公司確認1000元非貨幣性交易收益；B公司確認1000元非貨幣性交易損失。（二）涉及補價情況下【例2】A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。B公司小轎車已提減值準備1萬元。以下分三種情況對比新舊準則的核算差別。新準則公允價值法確認的非貨幣性交易收益實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。由此可以看出，新準則賬面價值法及舊準則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準則確認的非貨幣性交易損失只是補價。當換出資產(chǎn)賬面價值與應支付稅費之和（）大于公允價值（35萬元）時，舊準則確認非貨幣性交易損失。當換出資產(chǎn)賬面價值與應支付稅費之和（）小于公允價值（35萬元）時，舊準則下確認非貨幣性交易收益。分別計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。在這項交易中，A公司支付運雜費2萬元。A公司：借：材料――乙材料9300（9000+300）應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300 B公司：借：材料――甲材料11200（10000+200）應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）貸：材料――乙材料11000應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A、B公司均不確認非貨幣性交易損益。（一）不涉及補價的情況下【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。換出資產(chǎn)公允價值）應支付相關稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－（補價－應確認的收益）＋應支付的相關稅費（3）在同時換入多項資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費 與新準則賬面價值計價結(jié)果一樣。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換一、新舊會計準則主要差異 舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。準則定義不同 原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。修訂后，明確規(guī)定本準則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應當按照其達到郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn) 新增內(nèi)容定義及分類：第二條 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。(三)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。是不是按追溯調(diào)整法？還沒找到。則投資成本=120+120x17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值800萬。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權(quán)益法進行調(diào)整。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。企業(yè)會計準則第1號——存貨取消了后進先出法第十四條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。準則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得