【正文】 一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）與1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）以及2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設(shè)，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度具有更好的指導(dǎo)作用。（一）會計主體比較舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。季度和月份的起訖日期采用公歷日期。會計制度的規(guī)定概念與新準(zhǔn)則相同，但將會計期間分為，半，季度和月度。（四）貨幣計量假設(shè)舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。對記賬本位幣未作規(guī)定。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時性。由此可以稱為可靠性。這一原則規(guī)定也是財務(wù)報告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財務(wù)會計報告使用者的需要。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。重要性舊準(zhǔn)則規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對資產(chǎn)，負(fù)債，損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分，準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會計制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本，費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。會計制度規(guī)定：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。凡支出的效益僅與本會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。并將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細(xì)分別定義，解釋，說明。滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。新準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。會計制度規(guī)定：負(fù)債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（四）收入舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益；無法對象化的費(fèi)用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。會計制度規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。（二）取消了后進(jìn)先出法。（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。（四）取消了長期股權(quán)投資差額。（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。（六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。（二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（四）根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。（三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費(fèi)用。、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。a)股份支付均以公允價值計量。（二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（一）收入定義變化。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（一）政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計處理。（二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。（三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。（二）擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。（三）對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務(wù)報表。二十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（一）明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則由如下特點(diǎn)：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。（4）投資性房地產(chǎn)舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨(dú)項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。（4）所得稅的影響。（1）長期投資核算方法。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。新會計準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時，考慮貨幣的時間價值。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。資金的時間價值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：金融風(fēng)險的披露更為直接和透明。新會計標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計價、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財務(wù)報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會計處理問題第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資母子公司采用成本法核算第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條 規(guī)定，采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。）因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。(二)礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》。第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。折舊 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。接受捐贈的固定資產(chǎn)如何入賬，在新準(zhǔn)則上還沒看到。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。(三)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(一)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量/增加了借款費(fèi)用的處理購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。（一）新準(zhǔn)則采用公允價值計價的判斷準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。（二）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會計處理的差異在不涉及補(bǔ)價的條件下新準(zhǔn)則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價247。三、主要會計分錄舉例 下面分別以不涉及補(bǔ)價、涉及補(bǔ)價、涉及多項資產(chǎn)交換的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計量方式下，換入資產(chǎn)入賬價值的差異。新準(zhǔn)則：（2）假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價值計價。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。設(shè)分三種情況（1）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為20萬元；（2）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為10萬元；（3）。第一種情況：交換日累計折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。第二種情況：交換日累計折舊為10萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為4