【正文】 后的余額。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。（三）取消了移動加權(quán)平均法。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。（四）詳細規(guī)定了可收回金額的計量。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進行減值測試。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)然損益。國際會計準(zhǔn)則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額。二十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。美國公認(rèn)會計原則及國際會計準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。新會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。成本模式的計量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對帳面進行調(diào)整，將其差額直接計入當(dāng)期損益。（2）債務(wù)重組方法。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，確認(rèn)為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 營業(yè)外收入20萬 舊準(zhǔn)則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 資本公積減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回第十四條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。； 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護費等必要支出確定。第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：(一)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》?！毙聹?zhǔn)則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 與新準(zhǔn)則以賬面價值計價結(jié)果一樣。新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價值計量一樣。從收到補價的A公司看，％（5/35＝％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則核算。則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元(35000050000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易損失50000元；新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為389250元(40000050000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為376500 元(根據(jù)公式計算)；確認(rèn)非貨幣性交易損失1275元（根據(jù)公式計算）。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，采用公允價值計價： A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價值＝35000050000+39250＝339250（元）會計分錄：換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理300 000累計折舊200 000 貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000支付相關(guān)稅費（應(yīng)交稅金步驟略）借：固定資產(chǎn)清理250貸：銀行存款250（20000+19250）換入小轎車并收到補價借：固定資產(chǎn)――小轎車 339 250(35000050000+39250)銀行存款000貸：固定資產(chǎn)清理389 250確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理000貸：營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益000 賬務(wù)處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）： 借：固定資產(chǎn)――小轎車339 250(35000050000+39250)銀行存款750(5000039250)累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益000 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價： 換入資產(chǎn)小轎車入賬價值＝30000050000+39250＝289250（元）會計分錄（設(shè)備清理過程略）：借：固定資產(chǎn)――小轎車289 250(30000050000+39250)銀行存款750(5000039250)累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000 舊準(zhǔn)則：會計分錄（設(shè)備清理過程略）：借：固定資產(chǎn)――小轎車290 786銀行存款750累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500 000營業(yè)外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價值計價不確認(rèn)收到補價所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價值上。A公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補價所含損益計入當(dāng)期損益。在涉及補價的條件下（1）支付補價的新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉(zhuǎn)回 一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回 不計提企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍不同。確認(rèn)計量 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計期間。企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。則投資成本=120+120*17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。（三）新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同新準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項外，已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。新會計準(zhǔn)則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。（3）企業(yè)合并會計處理。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。二十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（一）取消了承租人未確認(rèn)融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，采用實際利率法。（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計處理方法。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。（五）禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。“符合資本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。而《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。（二）預(yù)計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達到